初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點詳解：應(yīng)付職工薪酬

第二章 負債

　　知識點三：應(yīng)付職工薪酬

　　（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

　　1.包括的內(nèi)容

　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　2.注意問題

　　從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

　　【例題】（2010年試題）下列各項中，應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。

　　A.非貨幣性福利

　　B.社會保險費和辭退福利

　　C.職工工資、福利費

　　D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　『正確答案』ABCD

　　【例題】（2007年試題）企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）

　　『正確答案』√

　　（二）職工薪酬確認與計量

　　1.職工薪酬的確認

　　職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　?。?）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計入 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等。

　?。?）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計入 “在建工程”、“研發(fā)支出”。

　　（3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。計入 “管理費用”、“銷售費用”。

　　2.職工薪酬的計量

　　對于貨幣性薪酬，對于國家規(guī)定計提標準和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

　　對于國家沒有規(guī)定計提標準和計提比例的的職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計劃，預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入職工薪酬的福利費金額；每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實際發(fā)生的福利費金額和預(yù)計金額進行調(diào)整。

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　　1.分配職工薪酬

　　對于貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。按照受益對象計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

　　【例題】A公司2010年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

　?。?）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元（符合資本化條件）。

　?。?）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。

　?。?）根據(jù)2009年實際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計2010年應(yīng)承擔(dān)職工福利費義務(wù)金額為工資總額的4%；

　　（4）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

　　要求：（1）計算各項職工薪酬。（2）編制會計分錄

　　『正確答案』

　　（1）計算各項職工薪酬

　　計入生產(chǎn)成本的職工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（萬元）

　　計入制造費用的職工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（萬元）

　　計入管理費用的職工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（萬元）

　　計入銷售費用的職工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（萬元）

　　計入在建工程的職工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（萬元）

　　計入研發(fā)支出的職工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（萬元）

　?。?）編制會計分錄

　　借：生產(chǎn)成本 143

　　　　制造費用 28.6

　　　　管理費用 42.9

　　　　銷售費用 14.3

　　　　在建工程 7.15

　　　　研發(fā)支出――資本化支出 50.05

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 200

　　　　　　　　　　　　――社會保險費 48（200×24%）

　　　　　　　　　　　　――住房公積金 21（200×10.5%）

　　　　　　　　　　　　――職工福利 8（200×4%）

　　　　　　　　　　　　――工會經(jīng)費 4（200×2%）

　　　　　　　　　　　　――職工教育經(jīng)費 5（200×2.5%）

　　2.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

　?。?）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼

　　借：應(yīng)付職工薪酬--工資

　　　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　?。?）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：其他應(yīng)收款 【代墊的家屬藥費】

　　　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交個人所得稅【代扣個人所得稅】

　　【承上題】A公司發(fā)放2010年11月職工工資200萬元，其中代扣職工房租2萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費8萬元，實放工資190萬元，通過銀行轉(zhuǎn)入個人工資賬戶。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬－－工資 200

　　　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　　　　　其他應(yīng)收款 8

　　　　　　銀行存款 190

　　3.支付職工福利費

　　企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

　　　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　【例題】A公司2010年11月以福利費支付食堂補貼7.5萬元,職工生活困難補助0.5萬元。均通過銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利 8

　　　　貸：銀行存款 8

　　4.向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費

　　借：應(yīng)付職工薪酬--社會保險費

　　　　貸：銀行存款

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　　1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記： "生產(chǎn)成本"、"制造費用"、"管理費用"、等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利"科目。

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記"應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅），不考慮其他相關(guān)稅費。

　　『正確答案』

　　應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額＝400×2×（1＋17%）＝936 （萬元）

　　應(yīng)計入管理費用的金額＝100×2×（1＋17%）＝234 （萬元）

　　借：生產(chǎn)成本 936

　　　　管理費用 234

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1 170

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000（500×2）

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600（500×1.2）

　　　　貸：庫存商品 600

　　【例題】（2010年試題）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為（ ）萬元。

　　A.10

　　B.11.7

　　C.12

　　D.14.04

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認收入，計入應(yīng)付職工薪酬的金額＝12＋12×17%＝14.04（萬元）。分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 14.04

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 12

　　　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.04

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 10

　　　　貸：庫存商品 10

　　【例題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本 35.1（100×0.3×1.17）

　　　　管理費用 7.02（20×0.3×1.17）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 42.12

　　購買并發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 42.12

　　　　貸：銀行存款 42.12

　　2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　【例題】B公司2010年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

　?。?）為生產(chǎn)工人100人提供免費住宿,月計提折舊合計為3萬元。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本 3

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 3

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 3

　　　　貸：累計折舊 3

　?。?）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊0.2萬元；

　　『正確答案』

　　借：管理費用 2

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2

　　　　貸：累計折舊 2

　　【例題】（2008年試題）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。

　　A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

　　C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　『正確答案』C

　　3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并且同時借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　【例題】B公司2010年7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：管理費用 2

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2

　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2

　　　　貸：銀行存款 2

　　【例題】（2007年試題）甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：

　　要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項的會計分錄。（"應(yīng)交稅費"科目要求寫出明細科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）

　?。?）對行政管理部門使用的設(shè)備進行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。

　　『正確答案』

　　借：管理費用 1.2

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2

　　（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。

　　『正確答案』

　　借：長期待攤費用 3

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 3

　?。?）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。

　　『正確答案』

　　借：管理費用 2（0.08×25）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 2

　　借：應(yīng)付職工薪酬 2

　　　　貸：累計折舊 2

　　（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。

　　『正確答案』

　　借：管理費用 87.75

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75

　　借：應(yīng)付職工薪酬 87.75

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 75（50×1.5）

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12.75

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60

　　　　貸；庫存商品 60

　?。?）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資10萬元。

　　『正確答案』

　　借：生產(chǎn)成本 105

　　　　制造費用 15

　　　　管理費用 20

　　　　銷售費用 10

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 150

　?。?）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬 5

　　　　貸：銀行存款 5

　?。?）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬 0.8

　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 0.8

　　（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬 0.1

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 0.1

　?。?）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負擔(dān)的醫(yī)療費0.8萬元。

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)付職工薪酬 0.8

　　　　貸：其他應(yīng)收款 0.8