會計職稱《初級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算

　　根據(jù)2012年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱規(guī)定，考生必須掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算的相關(guān)內(nèi)容。正保會計網(wǎng)校小編整理了相關(guān)知識點及練習(xí)測試供廣大初級會計職稱考生復(fù)習(xí)。

2012年《初級會計實務(wù)》——第二章 負(fù) 債

　　知識點九、一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

　　企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計入增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進貨物改變用途的（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目等。.

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　單項選擇題

　　◎某食品廠為增值稅一般納稅人，6月購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證上注明收購價為20000元，支付運輸公司運費6000元、裝卸費500元、保險費100元，并取得了運輸公司開具的運輸業(yè)專用發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，該食品廠準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為（）。

　　A.2420元

　　B.2600元

　　C.3020元

　　D.3062元

　　正確答案：C

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：本題考核收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和支付運費準(zhǔn)予抵扣進項稅額的計算。準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=20000×13%+6000×7%＝3020（元）。

　　多項選擇題

　　◎下列各項，增值稅一般納稅人需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有（）。

　　A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

　　B.自制產(chǎn)成品用于對外投資

　　C.外購的生產(chǎn)用原材料因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)

　　D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建辦公樓

　　正確答案：CD

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：本題考核進項稅額轉(zhuǎn)出情況。自制產(chǎn)成品用于職工福利、對外投資應(yīng)視同銷售，計算增值稅的銷項稅額；而外購的生產(chǎn)用原材料由于管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)、用于在建辦公樓進項稅額不能抵扣，應(yīng)將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　◎下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)在一般納稅企業(yè)要計算增值稅銷項稅額的有（）。

　　A.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施建設(shè)

　　B.以庫存商品對外投資

　　C.將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈

　　D.庫存商品發(fā)生非正常損失

　　正確答案：ABC

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：選項A、B、C為視同銷售行為，因而應(yīng)計交銷項稅；選項D應(yīng)計入進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　◎某企業(yè)2010年發(fā)生的下列事項中應(yīng)該確認(rèn)增值稅銷項稅額的有（）。

　　A.建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品

　　B.生產(chǎn)車間2010年3月購入的一項設(shè)備改良時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品

　　C.以本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資

　　D.建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料

　　正確答案：AC

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：選項B生產(chǎn)車間購入的設(shè)備購入時增值稅是可以抵扣的，該設(shè)備改良時領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不是視同銷售，因此不需要確認(rèn)相應(yīng)的銷項稅額；選項D企業(yè)建造廠房領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料應(yīng)該將確認(rèn)的原材料的進項稅額予以轉(zhuǎn)出，不需要確認(rèn)銷項稅。