初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》典型例題解析：銷售商品收入

　　（一）一般商品銷售收入確認(rèn)的時點

　　1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

　　2.交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。

　　3.采用商業(yè)匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發(fā)票時確認(rèn)收入。

　　（二）會計核算

　　借：銀行存款【交款提貨】

　　　　應(yīng)收賬款【托收承付方式】

　　　　應(yīng)收票據(jù)【商業(yè)匯票】

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的處理

　　1.已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入

　　借：發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品

　　2.如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

　　企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。

　　1.商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2.現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)2010年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅?？蛻粲?010年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。

　　A.118800

　　B.137592

　　C.138996

　　D.140400

　　正確答案：C

　　答案解析：該企業(yè)收款金額＝120000×（1+17%）×（1－1%）＝138996（元）。

　　【例題2·多選題】（2011年）下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有（）。

　　A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入

　　B.銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用

　　C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款

　　D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費(fèi)用

　　正確答案：BD

　　答案解析：本題考查現(xiàn)金折扣有關(guān)知識點。對于銷售企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。對于購買企業(yè)，購入商品時應(yīng)當(dāng)以總的價款計入應(yīng)付賬款，而現(xiàn)金折扣應(yīng)該在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費(fèi)用。

　　【點評】本題主要考核現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。

　　3.銷售折讓

　　銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

　　（五）銷售退回的處理

　　1.尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

　　借：庫存商品

　　　　貸：發(fā)出商品

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的

　　已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該銷項退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用的金額。

　　（六）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

　　企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。

　　（七）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理

　　采用支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計入銷售費(fèi)用。

　　【例題3·計算題】2010年11月30日甲公司委托丙公司銷售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為6萬元。合同約定丙公司應(yīng)按每件10萬元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。2010年12月份丙公司對外實際銷售80件，2010年12月31日甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張增值稅專用發(fā)票。甲公司的會計處理如下：

　　正確答案：

　　（1）2010年11月30日發(fā)出商品時：

　　借：委托代銷商品　600（100×6）

　　　　貸：庫存商品　600

　?。?）2010年12月31日收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款　936

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　800（80×10）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　480（80×6）

　　　　貸：委托代銷商品　480

　　借：銷售費(fèi)用　80（800×10%）

　　　　貸：應(yīng)收賬款　80

　　（八）企業(yè)銷售原材料等存貨的處理

　　取得原材料銷售收入：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：原材料