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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講解：交易性金融資產(chǎn)
2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資 產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)三、交易性金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算
借：交易性金融資產(chǎn)——成本【按其公允價(jià)值】
投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】
應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】
（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息
借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】
貸：投資收益
（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
2.公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（四）交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【賬面余額】
——公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額】
投資收益【差額】
同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
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