初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講解：應收及預付款項

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點二、應收及預付款項

　　應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。

　　（一）應收票據(jù)

　　應收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　1.取得和收回應收票據(jù)

　　企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目。

　　2.應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

　　將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

　　　　財務費用【按貼現(xiàn)息部分】

　　　　貸：應收票據(jù)【票面金額，不附追索權(quán)利】

　　　　　　短期借款【票面金額，附追索權(quán)利】

　　（二）應收賬款

　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。

　　（三）預付賬款

　　預付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在“預付賬款”科目核算。

　　1.企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

　　（四）其他應收款

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

　　2.應收的出租包裝物租金；

　　3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　【思考問題】購買股票時，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？

　　應記入“應收股利”科目。

　　（五）應收款項減值

　　會計準則規(guī)定企業(yè)應采用備抵法核算應收款項減值。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　【思試題】如何計算？

　　應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等。

　　1.企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　沖減多計提的壞賬準備時，編制相反會計分錄。

　　2.企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額

　　借：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　　　貸：壞賬準備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　【思考問題】應收款項的賬面價值是否發(fā)生變動？減少。