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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第三章 營業(yè)稅法律制度
知識(shí)點(diǎn)三、營業(yè)稅征稅范圍
一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,營業(yè)稅的征稅范圍可概括為:在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。
?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國“境內(nèi)”是指:
1.勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)
2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))——接受方在境內(nèi)
3.轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)
4.轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)
?。ǘ?yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)(具體包括七個(gè)稅目)
1.營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
2.單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
(三)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。
提示:注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅
1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;
2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為。
二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
?。ㄒ唬┗旌箱N售行為
1.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。
?。?)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為:以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。
?。ǘ┘鏍I行為
1.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額(重點(diǎn))。
2.兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
3.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
(三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分
混合銷售 | 兼營 | |
是否同時(shí)發(fā)生 | 同時(shí)發(fā)生 | 不一定 |
是否針對(duì)同一銷售對(duì)象 | 針對(duì)同一對(duì)象:①同一銷售行為;②價(jià)款來自同一買方 | 不一定:①同一納稅人;②價(jià)款來自不同消費(fèi)者 |
稅務(wù)處理 | 根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù),合并征收一種稅 | (1)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:分別核算的,分別繳納增值稅營業(yè)稅,未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。(2)兼營不同稅目行為,未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。 |
三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種)
特殊業(yè)務(wù) | 征營業(yè)稅 | 征增值稅 |
1.水利工程水費(fèi) | 屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 | |
2.集郵商品 | 郵政部門、集郵公司銷售集郵商品,一律征收營業(yè)稅 | 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品,征收增值稅 |
3.報(bào)刊發(fā)行 | 郵政部門發(fā)行報(bào)刊,征收營業(yè)稅 | 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅 |
4.銷售電信物品 | 電信單位自己銷售電信物品,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收營業(yè)稅 | 銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅 |
5.林木管護(hù)勞務(wù) | 單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù),行為屬于營業(yè)稅征收范圍,符合條件的免征營業(yè)稅 | 銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為,應(yīng)征收增值稅 |
6.汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù) | 單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù),不銷售汽車的,應(yīng)征收營業(yè)稅 | 隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅 |
7.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入 | 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如,進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,繳納營業(yè)稅 | 與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系,屬于平銷返利,屬于增值稅范圍(應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額) |
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