初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》知識點講解：營業(yè)稅稅目與稅率

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎》第三章　營業(yè)稅法律制度

　　知識點四、營業(yè)稅稅目與稅率

　　一、營業(yè)稅稅目

　?。ㄒ唬┙煌ㄟ\輸業(yè)（稅率3%）

　　1.子稅目：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。

　　提示：凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬交通運輸業(yè)稅目的征收范圍。包括：打撈，理貨，港務局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。

　　2.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按此稅目。

　　提示：對遠洋運輸企業(yè)從事光租和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　（二）建筑業(yè)（稅率3%）

　　1.子稅目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

　　2.其他工程作業(yè)是：代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

　　3.管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　4.自建行為：

　　（1）自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。

　?。?）出租的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。

　　（3）投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。

　?。?）單位將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　?。ㄈ┙鹑诒ｋU業(yè)（稅率5%）

　　1.金融業(yè)子稅目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓（如股票轉讓、債券轉讓、外匯轉讓、其他金融商品轉讓）、金融經(jīng)紀業(yè)（如委托業(yè)務、代理業(yè)務、咨詢業(yè)務）和其他金融業(yè)務（如銀行結算）。

　　提示：下列金融業(yè)務不征收營業(yè)稅：

　　（1）非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨；

　?。?）金融企業(yè)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務；

　?。?）外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行（或其分行）轉讓企業(yè)產(chǎn)權和股權的行為；

　?。?）人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務；

　　注意：人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。

　?。?）金融機構往來業(yè)務；

　?。?）金融機構的出納長款收入。

　　2.保險業(yè)：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務。

　　提示：下列保險業(yè)務不征收營業(yè)稅：

　?。?）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅；

　?。?）保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。

　?。ㄋ模┼]電通信業(yè)（稅率3%）

　　郵電通信業(yè)包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業(yè)務。單位和個人從事快遞業(yè)務按此稅目征收營業(yè)稅。

　　1.各子目的具體范圍，如郵政業(yè)務，包括經(jīng)營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運輸、報刊發(fā)行等郵政業(yè)務活動；

　　2.郵政部門在提供勞務同時附帶銷售與郵政業(yè)務相關的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等），繳納營業(yè)稅，而非增值稅；

　　3.在提供電信業(yè)務的同時附帶銷售專用和通用的電信物品（如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機等），繳納營業(yè)稅，而非增值稅。

　?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)（稅率3%）

　　文化體育業(yè)：包括文化業(yè)（表演、播映）、體育業(yè)。

　　（1）廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務按“文化體育業(yè)－播映”稅目征收營業(yè)稅。

　　提示：廣告的播映屬于“服務業(yè)－廣告業(yè)（稅率5%）”稅目的征稅范圍。

　　（2）有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　提示：（1）管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?。?）電話安裝（包括移機）按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅。

　?。?）各種展覽、培訓活動，文學、藝術、科技講座及演講、報告會，圖書、雜志、報紙的借閱業(yè)務，按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　提示：出租文化場所屬于“服務業(yè)－租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　?。?）公園、動物園、植物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務，按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　（5）舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務，按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　提示：以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務，屬于“服務業(yè)－租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　（六）娛樂業(yè)（稅率5%-20%）

　　娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。

　?。ㄆ撸┓諛I(yè)（稅率5%）

　　1.子稅目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。

　　2.特別提示內容：

　?。?）代理業(yè)：

　　①代理報關業(yè)務應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；

　?、诮鹑诮?jīng)紀業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍；

　?、鄯招詥挝粚⑽蟹筋A付的餐費轉付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務費的，屬于餐飲中介服務，應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；

　　④無船承運業(yè)務，應按照“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；

　?、輪挝缓蛡€人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　（2）旅游業(yè)：

　　單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車取得的收入按“服務業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?。?）租賃業(yè)：

　　①單位和個人將承租的場地、物品、設備等轉租給他人的行為屬于租賃行為，按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；

　?、趯h洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；

　　③酒店產(chǎn)權式經(jīng)營，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；

　?、芙煌ú块T有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?。?）廣告業(yè)：

　　廣告代理業(yè)務按“服務業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?。?）其他服務業(yè)：如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

　　提示：航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　（八）轉讓無形資產(chǎn)（稅率5%）

　　1.征稅范圍：包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。

　　2.特別提示“轉讓土地使用權”的具體規(guī)定：

　　（1）土地所有者出讓土地使用權（土地的一級市場）和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅；

　　提示：土地租賃，不按轉讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　（2）以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的，也不征收營業(yè)稅；

　?。ň牛╀N售不動產(chǎn)（稅率5%）

　　1.銷售不動產(chǎn)范圍：包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　2.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓股權的，也不征收營業(yè)稅。

　　3.轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，不應征收營業(yè)稅。

　　提示：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生“應稅行為”也繳納營業(yè)稅。

　　二、營業(yè)稅的稅率

　　營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：營業(yè)稅的稅率

　　提示：稅目、稅率的調整，由國務院決定。