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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)講解:契稅法律制度

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/05/21 10:31:18 字體:

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章 其他相關(guān)稅收法律制度

  知識(shí)點(diǎn)二、契稅法律制度

  一、契稅的概念

  契稅,是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí),按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同(契約),以及所確定價(jià)格的一定比例,向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

  提示:我國(guó)目前房地產(chǎn)類稅收主要包括:耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。

  二、契稅的納稅人和征稅范圍

  (一)契稅的納稅人——權(quán)屬的承受人

  契稅的納稅人,是指在我國(guó)境內(nèi)承受(獲得)“土地、房屋權(quán)屬”轉(zhuǎn)移(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個(gè)人。

  提示:這里所說的“承受”,是指以受讓、購(gòu)買、受贈(zèng)、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。

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  契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括:

  1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓(土地一級(jí)市場(chǎng));

  2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(土地二級(jí)市場(chǎng):包括出售、贈(zèng)與、交換);

  提示:土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

  3.房屋買賣;

  4.贈(zèng)與;

  5.交換;

  6.特殊情況,視同轉(zhuǎn)移:

 ?。?)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;(4)以預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬;(5)土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目,以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的;(6)公司增資擴(kuò)股中,對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的,征收契稅;(7)企業(yè)破產(chǎn)清算期間,對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,征收契稅。

  提示:(1)企業(yè)破產(chǎn)清算期間,債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅。

 ?。?)土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租、抵押,不屬于契稅的征稅范圍。

  三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)契稅的計(jì)稅依據(jù)

  1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣:成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

  2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與,由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場(chǎng)價(jià)格確定。

  3.土地使用權(quán)交換、房屋交換:交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

  提示:交換價(jià)格不相等的,由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的,免征契稅。

  4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí),以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

 ?。ǘ┢醵惖亩惵剩罕壤惵剩?%-5%)

 ?。ㄈ┢醵悜?yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

  四、契稅的稅收優(yōu)惠

  1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅。

  2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房的,免征契稅。

  3.因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的,酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。

  4.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。

  五、契稅征收管理

  1.契稅納稅環(huán)節(jié):納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

  2.契稅納稅期限:納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。

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