初級職稱：委托加工物資中消費(fèi)稅及增值稅處理要點(diǎn)

　　1、委托加工物資賬戶——委托加工物資的成本

　　加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金

　　2、支付的增值稅——計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)的借方

　　3、支付的消費(fèi)稅——受托方代收代交

　　收回后用于直接銷售的——委托加工物資

　　收回后用于繼續(xù)加工的——應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【例題】

　　甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為－3%。

　?。?）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　?。?）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10 000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況）。

　?。?）3月5日，上述商品100 000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

　　如下：

　?。?）發(fā)出委托加工材料時(shí)：

　　借：委托加工物資 6 000 000
　　　貸：原材料 6 000 000

　　同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：

　　借：材料成本差異 180 000
　　　貸：委托加工物資 180 000

　?。?）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅、增值稅

　　借：委托加工物資 120 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000
　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400
　　　貸：銀行存款 800 400

　?。?）支付運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資 10 000
　　　貸：銀行存款 10 000

　?。?）驗(yàn)收入庫

　　借：庫存商品 6 500 000
　　　貸：委托加工物資 5 950 000
　　　　　材料成本差異 550 000

　　【考查方式】

　　1、支付的增值稅與消費(fèi)稅的處理

　　2、消費(fèi)稅金支出也可記入委托加工物資成本，或記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方；在費(fèi)用章節(jié)會講到支出記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

　　【例題162007多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（ ）

　　A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　【答案】ABC

　　【解析】D應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算。

　　【例題172008單選題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（ ）。

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　B.支付給受托方的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　【答案】C

　　【例題182009單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【答案】A

　　點(diǎn)擊進(jìn)入論壇原帖>>

作者：正保會計(jì)網(wǎng)校老師 趙玉寶
轉(zhuǎn)載請注明·源自正保會計(jì)網(wǎng)校