中級會計職稱《中級會計實務》08與09教材變化對比（10）

來源: 編輯： 2009/01/09 18:08:25　　字體：大小

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2008年《中級會計實務》教材		2009年《中級會計實務》教材
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《中級會計實務》教材第17章——（部分2）
第322頁例17－6	【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2007年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失55000萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認了40000萬元的預計負債，并將該項賠款反映在12月31日的財務報表中，乙公司未確認應收賠償款。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。本例中，2008年2月7日法院的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日分別存在現(xiàn)時義務和獲賠權利，因此都應按調(diào)整事項的處理原則進行會計處理。 1.甲公司的會計處理（以萬元為單位）（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整　10000 　　貸：其他應付款　10000 借：預計負債　　40000 　　貸：其他應付款　40000 借：其他應付款　50000 　　貸：銀行存款　50000 注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2008年的會計事項處理。（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整（40000×33%） 13200 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　13200 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤　23200 　　貸：以前年度損益調(diào)整　23200 （4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積　2320 　　貸：利潤分配——未分配利潤（23200×10%）2320 （5）調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字（財務報表略） ①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)13200萬元，調(diào)增其他應付款項目50000萬元，調(diào)減預計負債40000萬元；調(diào)減盈余公積2320萬元；調(diào)減未分配利潤20 880萬元。 ②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出10000萬元，調(diào)增所得稅費用13200萬元。 ③所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤23200萬元，調(diào)減提取盈余公積2320萬元。（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）甲公司在編制2008年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前2007年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2007年度資產(chǎn)負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2007年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 2.乙公司的會計處理（以萬元為單位）（1）記錄已收到的賠償款借：其他應收款　　50000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　50000 借：銀行存款　50000 　　貸：其他應收款　　50000 （2）調(diào)整應交所得稅借：以前年度損益調(diào)整　16500 　　貸：應交稅費——應交所得稅（50000×33%）16500 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整　33500 　　貸：利潤分配——未分配利潤（50000－16500）33500 （4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤（33500×10%）3350 　　貸：盈余公積　3350 （5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字、2008年2月資產(chǎn)負債表項目的年初數(shù)（略）	第300頁例17－6	【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2008年11月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失55000萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認了40000萬元的預計負債，并將該項賠款反映在12月31日的財務報表中，乙公司未確認應收賠償款。2009年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2009年2月15日完成了2008年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。本例中，2009年2月7日法院的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日分別存在現(xiàn)時義務和獲賠權利，因此都應按調(diào)整事項的處理原則進行會計處理。 1.甲公司的會計處理（以萬元為單位）（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整　10000 　　貸：其他應付款　10000 借：預計負債 40000 　　貸：其他應付款　40000 借：其他應付款　50000 　　貸：銀行存款　50000 注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2009年的會計事項處理。（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整（40000×25%） 10000 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10000 （3）調(diào)整應交所得稅借：應交稅費――應交所得稅（50000×25%） 12 500 　　貸：以前年度損益調(diào)整 12 500 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤　7 500 　　貸：以前年度損益調(diào)整　7 500 （5）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積　750 　　貸：利潤分配——未分配利潤（7 500×10%）750 （6）調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字（財務報表略） ①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)10000萬元，調(diào)增其他應付款項目50000萬元，調(diào)減應交所得稅12 500萬元；調(diào)減預計負債40000萬元；調(diào)減盈余公積750萬元；調(diào)減未分配利潤6750萬元。 ②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出10000萬元，調(diào)增所得稅費用2500萬元。 ③所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤7 500萬元，調(diào)減提取盈余公積750萬元。（7）調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 2.乙公司的會計處理（以萬元為單位）（1）記錄已收到的賠償款借：其他應收款　　50000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　50000 借：銀行存款　50000 　　貸：其他應收款　50000 （2）調(diào)整應交所得稅借：以前年度損益調(diào)整　12500 　　貸：應交稅費——應交所得稅（50000×25%）12 500 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整　37500 　　貸：利潤分配——未分配利潤37 500 （4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤3750 　　貸：盈余公積　3750 （5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字、2009年2月資產(chǎn)負債表項目的年初數(shù)（略）