325頁例17-7 | 【例17-7】甲公司2007年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品,貨款為58000萬元(含增值稅),乙公司于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫,按合同規(guī)定,乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳,到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時,已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900萬元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%);12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76000萬元,其中55 100萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2008年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到乙公司通知,乙公司已宣告破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款,甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。 本例中,甲公司在收到乙公司通知時,首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下(以萬元為單位): (1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=58000×60%一2900=31900(萬元) 借:以前年度損益調(diào)整 31900 貸:壞賬準(zhǔn)備 31900 (2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借:遞延所得稅資產(chǎn) 10527 貸:以前年度損益調(diào)整(31900×33%) 10527 (3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借:利潤分配——未分配利潤 21373 貸:以前年度損益調(diào)整(31900—10527) 21373 (4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借:盈余公積 2137.3 貸:利潤分配——未分配利潤(21373×10%) 2137.3 (5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略) ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)減應(yīng)收賬款31900萬元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10527萬元;調(diào)減盈余公積2137.3萬元;調(diào)減未分配利潤19 235.7萬元。 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)增資產(chǎn)減值損失31900萬元;調(diào)減所得稅費(fèi)用10527萬元。 ③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)減凈利潤21373萬元,調(diào)減提取盈余公積2137.3萬元。 (6)調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2008年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時,按照調(diào)整前2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),甲公司除了調(diào)整2007年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),其年初數(shù)按照2007年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 | 302頁例17-7 | 【例17-7】甲公司2008年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品,貨款為58000萬元(含增值稅),乙公司于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫,按合同規(guī)定,乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳,到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時,已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900萬元;12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76000萬元,其中55 100萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2009年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到乙公司通知,乙公司已宣告破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款,甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。 本例中,甲公司在收到乙公司通知時,首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下(以萬元為單位): (1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=58000×60%一2900=31900(萬元) 借:以前年度損益調(diào)整 31900 貸:壞賬準(zhǔn)備 31900 (2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借:遞延所得稅資產(chǎn) 7975 貸:以前年度損益調(diào)整(31900×25%) 7975 (3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借:利潤分配——未分配利潤 23925 貸:以前年度損益調(diào)整(31900—7975)23925 (4)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借:盈余公積 2392.5 貸:利潤分配——未分配利潤(23925×10%)2392.5 (5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略) ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)減應(yīng)收賬款31900萬元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)7975萬元;調(diào)減盈余公積2392.5萬元;調(diào)減未分配利潤21 532.5萬元。 ②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)增資產(chǎn)減值損失31900萬元;調(diào)減所得稅費(fèi)用7975萬元。 ③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整: 調(diào)減凈利潤23925萬元,調(diào)減提取盈余公積2392.5萬元。 (6)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略) 甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時,按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 |