《中級會計實務(wù)》知識點總結(jié)：總結(jié)篇

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中級會計實務(wù)總結(jié)篇

　　話說中級會計實務(wù)是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　中級會計實務(wù)的知識點連載已經(jīng)基本結(jié)束，按照自然章節(jié)的順序?qū)χ屑墪媽崉?wù)進(jìn)行了一下簡單梳理和概括，僅僅針對部分重點和難點進(jìn)行了比較輕松的分析和總結(jié)，自推出以來得到了大家的積極支持和相應(yīng)，谷子很欣慰。一致想嘗試用比較輕松幽默的語言來說中級實務(wù)的知識點，爭取讓大家更快、更好的理解教材中的知識點和難點。不管說的好與不好，都希望能夠帶給您一些啟示和指導(dǎo)。

　　回過頭來再看中級實務(wù)這本教材，其實內(nèi)容并不是很多。大家在學(xué)習(xí)的時候就應(yīng)該注意吧相關(guān)章節(jié)內(nèi)容結(jié)合起來學(xué)習(xí)，就象庖丁解牛一樣，你對牛身上有什么東西了如指掌，知道哪里牽一發(fā)而動全身，知道哪里最不要緊。那么要達(dá)到這樣的境界就需要自己去總結(jié)和歸納，尤其是已經(jīng)學(xué)習(xí)過一兩遍的學(xué)員和有一定基礎(chǔ)的學(xué)員，再一章一章看教材有點要“吐”的學(xué)員，從另外一個角度來看教材是比較不錯的選擇。學(xué)習(xí)的時候也應(yīng)該這樣來要求自己，用多方面理解和掌握內(nèi)容

　　1、金融資產(chǎn)可以結(jié)合投資性房地產(chǎn)，這都涉及到公允價值計量的資產(chǎn)。

　　公允價值計量的資產(chǎn)是新準(zhǔn)則新增加的內(nèi)容，首先是對于公允價值的理解。所謂公允價值首先是要求該項資產(chǎn)或者是同類資產(chǎn)應(yīng)該存在活躍的交易市場，公允價值能夠可靠的獲得。然后就是公允價值計量的資產(chǎn)在初試確認(rèn)、持有期間和最終處置的處理都會有共通的地方，比如在最后處置的時候，不管中間的公允價值變動是計入到“公允價值變動損益”還是“資本公積－其他資本公積”，最終處置的時候這些累計余額都是要轉(zhuǎn)出到當(dāng)期損益賬戶，這樣處理的理由在于公允價值會計處理和稅法處理是不一樣的，實際上屬于暫時性差異，因此多出一個確認(rèn)損益的步驟在于轉(zhuǎn)回這個暫時性差異，這個又和所得稅有相關(guān)，可見知識的關(guān)聯(lián)性還是很大的。

　　2、資產(chǎn)減值章節(jié)可以涉及一下固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的處理。

　　資產(chǎn)減值一章中涉及到的都是減值無法轉(zhuǎn)回的長期性資產(chǎn)，這些資產(chǎn)都會涉及到一個可收回金額的問題：公允價值扣除處置費用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的高者。這個處理基本上可以結(jié)合一下固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)處理，這是個串聯(lián)的線索；另外的線索就是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩者處理有很多值得比較記憶的情況：比如折舊和攤銷的起止時間問題，計提減值以后折舊和攤銷的計提原則問題，后續(xù)費用是否資本化也需要注意：固定資產(chǎn)存在后續(xù)費用資本化的處理，無形資產(chǎn)是不存在的。另外特別注意的是固定資產(chǎn)有很多折舊方法，無形資產(chǎn)似乎只有一種，啟示認(rèn)識是不對的，無形資產(chǎn)如果能預(yù)計未來現(xiàn)金流量的，應(yīng)該按照現(xiàn)金流量的特點來選擇攤銷方法，直線法攤銷是沒有辦法的辦法，當(dāng)然應(yīng)試來說，掌握直線法就可以了。

　　3、長期股權(quán)投資可以涉及合并報表章節(jié)，這都是比較大的項目。

　　長期股權(quán)投資涉及到了長期股權(quán)投資的初始計量與后續(xù)計量，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和合并報表，合并報表中需要重點掌握的就是長期股權(quán)投資的合并抵銷分錄，實際上長期股權(quán)投資合并抵銷分錄的基礎(chǔ)就是權(quán)益法的處理方法，只要掌握了權(quán)益法的處理精髓，那么黑那個報表中的追溯調(diào)整分錄就一點難度也沒有，至于抵銷分錄本身就是固定的分錄，按照固定格式寫上以后抄數(shù)字就可以了。另外需要注意的是合并報表的集團(tuán)角度思維和子母公司個體角度思維的轉(zhuǎn)換，從集團(tuán)角度來說，母子公司之間相互持有對方的股票，之后確認(rèn)損益本質(zhì)上并不影響集團(tuán)的損益，因此這部分多確認(rèn)的損益就因該在集團(tuán)的角度上抵銷掉，而合并抵銷的主要思想就是權(quán)益法的概念，因此掌握合并抵銷分錄的關(guān)鍵在于掌握權(quán)益法的處理實質(zhì)。

　　4、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組都是涉及到非貨幣性交易的處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換之所以和債務(wù)重組有關(guān)系，主要是債務(wù)重組中涉及到的非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)損益的確認(rèn)和具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換是共通的，直觀上看非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組似乎是差不多的，實際上是有差別的：債務(wù)重組其實就是貨幣性資產(chǎn)交換，因為應(yīng)收賬款屬于是貨幣性資產(chǎn)。之所以這樣比較是出于對非貨幣性資產(chǎn)交換的進(jìn)一步鞏固認(rèn)識。

　　5、負(fù)債和借款費用一章可以結(jié)合起來，比如發(fā)行債券的資本化處理等等。

　　負(fù)債一掌中需要重點掌握的是債券的發(fā)行處理，包括一般債券和可轉(zhuǎn)換公司債券，而債券的這個處理又直接和借款費用中發(fā)行債券這種情況一致。如果借款費用涉及到發(fā)行債券的，還涉及到輔助費用的，按照新準(zhǔn)則的處理方法，輔助費用也是要隨同資本化，至于資本化的方法是隨著債券的利息調(diào)整的攤銷而攤銷。因為債券中涉及到了一個實際利率的概念，那么在借款費用攤銷中需要注意的也是一個實際利率的問題，如果債券是作為一般借款存在的，當(dāng)存在其他一般借款的時候，資本化率公式中萼分子部分是實際的利息費用，而不是票面利息。

　　6、收入費用和利潤和或有事項和日后事項處理可以結(jié)合，涉及的知識點收入處理，日后退回，未決訴訟等等。

　　收入費用一章會涉及到未決訴訟、應(yīng)收賬款、還會涉及到銷售退回，如果這些事項是發(fā)生在日后期間的，那么就成了日后跳針事項了，如果掌握了收入費用等的會計處理，那么日后事項中的追溯調(diào)整處理也將是很簡單的事情。另外或有事項問題也一般是由于銷售等原因?qū)е碌脑V訟等等。那么其實把收入和費用等內(nèi)容稍微延伸一下就成了或有事項和日后事項的處理了，復(fù)習(xí)的時候自己可以設(shè)定一些情況，重點還是掌握基本的收入確認(rèn)和費用成本確認(rèn)等會計處理。比如比較澳重要的一個收入事項：售后回購，從會計上說是不確認(rèn)收入的，如果會計上確認(rèn)收入了，那么需要確認(rèn)收入和成本，需要攤銷財務(wù)費用，如果是在日后期間發(fā)現(xiàn)了，這個會計差錯就需要追溯調(diào)整：調(diào)整收入和成本，調(diào)整對于所得稅的影響，其實對所得稅影響上主要是財務(wù)費用部分，因為產(chǎn)品稅法上是缺人呢收入的，那么會計差錯更正了不調(diào)整所得稅；但是財務(wù)費用部分稅法上不允許扣除了，而會計上實際扣除了，那么就需要納稅調(diào)增處理了，調(diào)整所得稅。這個處理實際上就是對于會計和稅法處理兩種方法的綜合考察，考生要是不對基本的處理加以體會的話，日后事項中涉及售后回購的情況就是一個大問題了。

　　7、所得稅處理中關(guān)鍵是遞延所得稅的處理，這個處理可以把教材中涉及到的遞延所得稅處理串聯(lián)一下。

　　所得稅處理是貫穿全書的精髓，比如公允價值其實屬于暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅；資產(chǎn)減值等都會涉及到遞延所得稅問題；政策變更等也會涉及：比如投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值計量模式，對于期初留存收益的調(diào)整就是暫時性差異的產(chǎn)生，什么時候轉(zhuǎn)回呢？該項資產(chǎn)處置后可以轉(zhuǎn)回。這里稅法上其實強(qiáng)調(diào)的還是一個實際實現(xiàn)的萼問題：不管公允價值如何變動，如果資產(chǎn)沒有變現(xiàn)，這部分收益永遠(yuǎn)不會屬于企業(yè)，不會真正變成實實在在的收益，那么稅法秉承的這個原則其實就和會計處理形成了差異，那么暫時性差異就產(chǎn)生了。另外需要確認(rèn)遞延所得稅的就是銷售一章：售后回購和分期收款銷售問題，這些都是會計和稅法存在差異的處理事項，平常在學(xué)習(xí)的時候就需要前后貫穿一下，多考慮一步：如果考慮所得稅影響應(yīng)該怎么做分錄。

　　8、關(guān)于外幣折算單獨作為一章。

　　外幣折算一章本身可以單獨作為一章，重點是其中各個計算的匯率選擇，這個主要是自己記憶一下就可以了。