中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)客觀題的設(shè)計(jì)模式及典型案例解析（三）

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　　第三章《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　?。?）固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算。

　?。?）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理原則，尤其是盤盈時(shí)按前期差額更正的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

　?。?）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

　?。?）固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)，常以所得稅的結(jié)合作為題目設(shè)計(jì)的深化方式。

　?。?）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

　?。?）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算。

　?。?）固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項(xiàng)選擇題]甲公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2008年1月1日以分期付款方式購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分三次付款，2008年末支付300萬(wàn)元，2009年末支付400萬(wàn)元，2010年末支付300萬(wàn)元，市場(chǎng)利率為10%，假定該生產(chǎn)線的進(jìn)項(xiàng)增值稅為170萬(wàn)元，于2008年初支付。該生產(chǎn)線的安裝期為1年，2008年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元；另支付其他安裝費(fèi)用10萬(wàn)元。該生產(chǎn)線完工后的入賬價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。

　　A. 1109.7

　　B. 1186.87

　　C. 998.7

　　D. 1104

　　[答案]B

　　[解析]①該生產(chǎn)線未來(lái)付款額的折現(xiàn)額＝300÷（1+10%）1+400÷（1+10%）2

　　+300÷（1+10%）3＝828.7（萬(wàn)元）；

　?、谝蛸d購(gòu)生產(chǎn)線產(chǎn)生的負(fù)債于工程期內(nèi)派生的利息額＝828.7×10%＝82.87（萬(wàn)元）；

　?、凵a(chǎn)線的最終完工成本＝828.7+82.87+170+80+90×17%+10＝1186.87（萬(wàn)元）。

　　典型案例2[單項(xiàng)選擇題]2007年12月31日，某公司在對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為500000元，累計(jì)折舊為50000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。根據(jù)2007年12月31日的市場(chǎng)情況，如果將該固定資產(chǎn)予以出售，預(yù)計(jì)可獲得的出售價(jià)款為440 000元，清理費(fèi)用30 000元；如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，未來(lái)5年可獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420000元。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，則2008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為（　?。┰?。

　　A.80000　　　　　　　　　B.83000

　　C.82000　　　　　　　　　D.82500

　　[答案]C

　　[解析]①2007年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置凈額＝440000－30000＝410000（元）；

　?、?007年末該固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)額＝420000（元）；

　?、?007年末該固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值為420000（元）；

　　④2007年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝500000－50000－20000＝430000（元）；

　　⑤應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備10000元（＝430000－420000）。

　?、?008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額＝（420000－10000）÷5＝82000（元）。

　　典型案例3[單項(xiàng)選擇題]2008年5月1日甲公司對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改良，工程開(kāi)工當(dāng)天，該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。改良工程共發(fā)生人工費(fèi)30萬(wàn)元，挪用生產(chǎn)用材料100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價(jià)值為26萬(wàn)元，工程于2008年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，采用年數(shù)總合法提取折舊，該生產(chǎn)線于2010年10月1日賣掉，售價(jià)為260萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，則此生產(chǎn)線的處置損益為（　?。┤f(wàn)元。

　　A.85.05　　　　　　　　　B.83.08

　　C.90.08　　　　　　　　D.82.55

　　[答案]C

　　[解析]①2008年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本＝（500－200－25）+30+100+17+80+120×17%－26＝496.4（萬(wàn)元）；

　?、?008年11月1日至其出售時(shí)累計(jì)計(jì)提折舊額＝（496.4－30）×（4+3）÷（4+3+2+1）＝326.48（萬(wàn)元）；

　?、?008年末該固定資產(chǎn)的處置損益額＝260－（496.4－326.48）＝90.08（萬(wàn)元）。

　　第四章《無(wú)形資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算。

　?。?）土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　（5）開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項(xiàng)選擇題]甲公司2007年自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品的專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中，發(fā)生的材料費(fèi)用的448萬(wàn)元，工資費(fèi)用為150萬(wàn)元，其他費(fèi)用為200萬(wàn)元。上述費(fèi)用中598萬(wàn)元符合資本化條件。2008年初該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，并成功申請(qǐng)專利權(quán)，發(fā)生注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)為2萬(wàn)元，以銀行存款支付。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用壽命為8年，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0.2012年末該專利權(quán)發(fā)生貶值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為30萬(wàn)元，出售凈額為35萬(wàn)元。2013年1月，出售專利權(quán)，實(shí)收款項(xiàng)40萬(wàn)元存入銀行。按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按出售無(wú)形資產(chǎn)收入的5％計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。則甲公司出售此專利的損益額為（　?。┤f(wàn)元。

　　A. 3

　　B. 5

　　C.11

　　D. 12

　　[答案]A

　　[解析]

　?、賹＠娜胭~成本＝598+2＝600（萬(wàn)元）；

　?、?008年－2012年五年間每年的攤銷額＝600÷8＝75（萬(wàn)元）；

　?、?012年末專利的攤余價(jià)值＝600－75×5＝225（萬(wàn)元）；

　?、?012年末專利的可收回價(jià)值為35萬(wàn)元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備190萬(wàn)元（＝225－35）；

　?、?013年出售專利的損益＝40－35－40×5%＝3（萬(wàn)元）。

　　典型案例2[多項(xiàng)選擇題]無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，需同時(shí)滿足（　　）條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　A.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　　B.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　　C.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

　　D.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

　　E.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　[答案]ABCDE

　　[解析]略

　　典型案例3[多項(xiàng)選擇題]下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（    ）。

　　A. 用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本

　　B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

　　D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　E. 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。

　　[答案]BDE

　　[解析]選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要每期攤銷；選項(xiàng)A，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本。

　　（五）《投資性房地產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　?。?）投資性房地產(chǎn)的界定，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　?。?）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　?。?）投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　?。?）公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題中的正誤判定方式或單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算題方式來(lái)測(cè)試。

　?。?）投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1[單項(xiàng)選擇題]乙公司于2007年8月自行建造的辦公大樓達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，建設(shè)期間耗費(fèi)工程物資1638萬(wàn)元，并領(lǐng)用了本企業(yè)生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格200萬(wàn)元，增值稅率為17%，另支付在建工程人員薪酬362萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為94萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2009年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清，乙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年初的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，2009年年末的公允價(jià)值分別為2400萬(wàn)元。2010年1月，乙公司以2500萬(wàn)元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，則乙公司2010年因此辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為（　?。┤f(wàn)元。

　　A.300

　　B.200

　　C.446

　　D.346

　　[答案]C

　　[解析]

　?、俎k公大樓的入賬成本＝1638+160+200×17%+362＝2194（萬(wàn)元）；

　?、?007年辦公樓提取的折舊額度＝（2194－94）÷20×4/12＝35（萬(wàn)元）；

　?、?008年辦公樓提取的折舊＝（2194－94）÷20＝105（萬(wàn)元）；

　?、?009年因出租轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)增值額＝2200－（2194－35－105）＝146（萬(wàn)元）；

　?、?009年末因公允價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)增值額＝2400－2200＝200（萬(wàn)元）；

　?、?010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)收入＝2500（萬(wàn)元）；

　?、?010年出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本＝2400（萬(wàn)元）；

　?、?010年出售辦公樓時(shí)由暫時(shí)增值額轉(zhuǎn)為的其他業(yè)務(wù)收入額＝146+200＝346（萬(wàn)元）；

　?、?010年出售辦公樓產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝2500－2400+346＝446（萬(wàn)元）。

　　典型案例2[單項(xiàng)選擇題]甲于2007年7月1日開(kāi)始對(duì)一生產(chǎn)用廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該廠房的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資400萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬50萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用66萬(wàn)元。該廠房于2007年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的廠房采用雙倍余額法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。2009年12月10日，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，甲決定將上述廠房以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租賃期為2年，每年末收取租金，每年租金為180萬(wàn)元，起租日為2009年12月31日，到期日為2011年12月31日，對(duì)租出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，租出后，該廠房仍按原折舊方法，折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊，則2010年因出租此廠房產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為（　?。┤f(wàn)元。

　　A.－254.135

　　B.－164.53

　　C.－150.23

　　D.－135.4

　　[答案]B

　　[解析]

　　①2007年末該廠房的原價(jià)＝2000－200－100+400+200+34+50+66＝2450（萬(wàn)元）；

　　②2008年廠房的折舊＝2450×25%＝612.5（萬(wàn)元）；

　　③2009年廠房的折舊＝（2450－612.5）×25%＝459.375（萬(wàn)元）；

　　④2010年廠房的折舊＝（2450－612.5－459.375）×25%≈344.53（萬(wàn)元）；

　?、?010年的租金收入為180萬(wàn)元；

　?、?010年因出租廠房產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝180－344.53＝－164.53（萬(wàn)元）。

　　典型案例3[多項(xiàng)選擇題]下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的論斷中錯(cuò)誤的是（　?。?。

　　A.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　B. 由公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房產(chǎn)時(shí)，不論增、貶值均列入當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　C. 以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后不得在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回。

　　D. 同一企業(yè)可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　E. 成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

　　[答案]ADE

　　[解析]

　　備選答案A：自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)如果產(chǎn)生了增值則列入當(dāng)期“資本公積”。

　　備選答案D：同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

　　備選答案E：成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更，將轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。