2009年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題答案及解析

　　根據(jù)廣大熱心學(xué)員提供的資料和網(wǎng)校核對(duì)整理，現(xiàn)正式推出2009年的試題及參考答案，歡迎大家進(jìn)行討論！

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　　一．單項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選．錯(cuò)選，不選均不得分）。
　　1．下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（　）。
　　A．負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)
　　B．資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
　　C．利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
　　D．收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
　　參考答案：B
　　答案解析：選項(xiàng)A，負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng)C，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等；選項(xiàng)D，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查會(huì)計(jì)要素的概念、內(nèi)容和確認(rèn)。屬于最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要理解這幾個(gè)概念，做對(duì)是沒(méi)有問(wèn)題的。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章例題4、同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選題9和10、多選題9等都類(lèi)似。網(wǎng)校最后語(yǔ)音、基礎(chǔ)班和習(xí)題班練習(xí)中心中均有涉及。

　　2．下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（?。?br />　　A．可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格
　　B．可變現(xiàn)凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
　　C．可變現(xiàn)凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值
　　D．可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一
　　參考答案：D
　　答案解析：可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以ABC都不符合題意。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查的是可變現(xiàn)凈值的概念。屬于教材基礎(chǔ)內(nèi)容，只要對(duì)教材熟悉，把可變現(xiàn)凈值的計(jì)算思路掌握了，就能做對(duì)這個(gè)題。
　　【提示】在2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》27頁(yè)多選題第6題、28頁(yè)的判斷題第13題有涉及。網(wǎng)校最后模擬試題（五）單選第3題類(lèi)似。

　　3．下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?br />　　A．為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益
　　B．固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失
　　C．工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
　　D．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬
　　參考答案：D
　　答案解析：選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。選項(xiàng)BC，應(yīng)該記到建造成本中。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查的是自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。教材36、37頁(yè)有相關(guān)內(nèi)容介紹，本題沒(méi)有難度，平時(shí)練習(xí)中心中也是反復(fù)練習(xí)，要再做不對(duì)這道題，可就真是枉費(fèi)網(wǎng)校老師們的心血了。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》39頁(yè)的例題3類(lèi)似?；A(chǔ)班練習(xí)中心單選第8題、多選第2題、多選第15題、判斷題第10題、習(xí)題班練習(xí)中心判斷題第1題，把這道考題的關(guān)鍵考點(diǎn)都點(diǎn)到了。

　　4．下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?。?。
　　A．當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)
　　B．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式
　　C．價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本
　　D．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷(xiāo)
　　參考答案：B
　　答案解析：選項(xiàng)A，使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；選項(xiàng)C，具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)。因此選項(xiàng)ACD不正確。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查的是無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。屬于無(wú)形資產(chǎn)最基本的內(nèi)容，沒(méi)有難度。
　　【提示】在2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第7題有涉及。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第8題與此類(lèi)似。

　　5．企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目是（　）。
　　A．資本公積
　　B．投資收益
　　C．營(yíng)業(yè)外收入
　　D．公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　參考答案：A
　　答案解析：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。在教材76頁(yè)有明確的處理說(shuō)明，只要熟悉教材，這個(gè)題目肯定能做對(duì)。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》81頁(yè)第五章 同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第9題幾乎一模一樣，模擬四多選題第7題涉及到了這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

　　6．2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2 100萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（?。┤f(wàn)元。
　　A．90
　　B．100
　　C．190
　　D．200
　　參考答案：D
　　答案解析：甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2200－（2100－100）＝200（萬(wàn)元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查交易性金融資產(chǎn)的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》90頁(yè)的例題2、104頁(yè)第六章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第17題的考點(diǎn)類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第14題、模擬試題四多選題第6題與此類(lèi)似。

　　7．2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（?。?。
　　A．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積
　　B．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元
　　C．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元
　　D．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元
　　參考答案：C
　　答案解析：同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝6000×80％＝4800（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝4800－（1000＋3200）＝600（萬(wàn)元）。相關(guān)分錄如下
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　4800
　　　　貸：銀行存款　　1000
   　　　　　無(wú)形資產(chǎn)　　3200
   　　　　　資本公積——其他資本公積　　600
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查同一控制下的企業(yè)合并的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》117頁(yè)的例題1、127頁(yè)第七章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第7題、第8題、第10題的考點(diǎn)類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題四的單選第8題、模擬試題五的單選第7題、判斷題第5題都是考查的此知識(shí)點(diǎn)。

　　8．2008年1月20日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為80萬(wàn)元，累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為250萬(wàn)元（其中符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為180萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。
　　A．20
　　B．70
　　C．100
　　D．150
　　參考答案：A
　　答案解析：因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝200－180＝20（萬(wàn)元）。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》67頁(yè)第四章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第6題、第9題的考點(diǎn)類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題五中單選第1題、多選第3題都有涉及。

　　9．下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（?。?br />　　A．初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益
　　B．初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量
　　C．等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用
　　D．可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　參考答案：A
　　答案解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借記相關(guān)的成本費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬。不涉及所有者權(quán)益類(lèi)科目。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》187頁(yè)第十章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第8題、判斷題第7題的考點(diǎn)類(lèi)似?；A(chǔ)班練習(xí)中心第十章 判斷題第1題、計(jì)算題第1題；習(xí)題班練習(xí)中心第十章 單選第1題都考查了此知識(shí)點(diǎn)。

　　10．下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（　）。
　　A．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額
　　B．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額
　　C．非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額
　　D．非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額
　　參考答案：C
　　答案解析：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查債務(wù)重組的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》201頁(yè)第十一章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第2題的考點(diǎn)完全一樣，只是換了種表述形式。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第5題、模擬試題五單選第4題、第6題與此題考查相同。

　　11．2008年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（　）萬(wàn)元。
　　A．90
　　B．95
　　C．100
　　D．105
　　參考答案：D
　　答案解析：此題中企業(yè)預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的損失為105（100＋5）萬(wàn)元，企業(yè)從第三方很可能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》215頁(yè)第十二章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第6題的異常相似，只是選項(xiàng)的表述形式有改變。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第11題、第12題與此題基本相同。

　　12．下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（?。?br />　　A．因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金
　　B．因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款
　　C．因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
　　D．為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金
　　參考答案：C
　　答案解析：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去以后可以稅前列支的金額。選項(xiàng)D，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝其賬面價(jià)值－稅前列支的金額＝0。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》201頁(yè)例題5的考點(diǎn)類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第3題、模擬試題五多選第9題有涉及。

　　13．企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（?。?。
　　A．取得的外幣借款
　　B．投資者以外幣投入的資本
　　C．以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)
　　D．銷(xiāo)售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入
　　參考答案：B
　　答案解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查外幣折算匯率的選擇。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》315頁(yè)例題5、320頁(yè)第十八章同步系統(tǒng)訓(xùn)練判斷題第6題的考點(diǎn)完全一致。網(wǎng)校最后模擬試題四判斷第3題、模擬試題五單選第3題與此類(lèi)似。

　　14．企業(yè)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（　）。
　　A．存貨的減少
　　B．無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
　　C．公允價(jià)值變動(dòng)收益
　　D．經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加
　　參考答案：C
　　答案解析：公允價(jià)值變動(dòng)損失是凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)該調(diào)整加回。公允價(jià)值變動(dòng)收益的處理相反，即需要調(diào)整減去。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》363頁(yè)第十九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第13題的考點(diǎn)類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第7題與此題類(lèi)似。

　　15．甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2008年12月31日，甲單位確認(rèn)的財(cái)政直接支付額度結(jié)余為200萬(wàn)元，注銷(xiāo)的財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余為500萬(wàn)元。甲單位進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為（?。┤f(wàn)元。
　　A．0
　　B．200
　　C．500
　　D．700
　　參考答案：D
　　答案解析：
　　甲單位財(cái)政直接支付的處理
　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付　　200
　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　200
　　授權(quán)支付額度注銷(xiāo)的處理
　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　　500
　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　500
　　所以甲單位進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額＝200＋500＝700（萬(wàn)元）。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查事業(yè)單位的核算。
　　【提示】本題目與習(xí)題班練習(xí)中心單選第14題的考點(diǎn)類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第14題與此類(lèi)似。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分）。

　　16．下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本
　　B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類(lèi)計(jì)提
　　C．債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　D．發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

　　參考答案：ABD
　　答案解析：選項(xiàng)A，存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗可以計(jì)入存貨成本，但是非合理?yè)p耗不可以；選項(xiàng)C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷(xiāo)售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項(xiàng)C，企業(yè)對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表需要將其調(diào)整為實(shí)際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負(fù)債表。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查存貨的會(huì)計(jì)處理。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》27頁(yè)第二章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第7題、第8題的考點(diǎn)類(lèi)似?；A(chǔ)班練習(xí)中心第二章 多選第1題、第2題有涉及。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。

　　17．下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。

　　A．已出租的建筑物中華會(huì) 計(jì)網(wǎng)校
　　B．待出租的建筑物
　　C．已出租的土地使用權(quán)
　　D．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

　　參考答案：AC
　　答案解析：投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。所以選項(xiàng)B，待出租的建筑物不選；選項(xiàng)D，不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查投資性房地產(chǎn)的判斷。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》75頁(yè)例題1、81頁(yè)第五章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第3題非常類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題五多選第2題與此題類(lèi)似。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。

　　18．長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（ ）。

　　A．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
　　B．被投資單位資本公積增加中華會(huì) 計(jì)網(wǎng)校
　　C．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
　　D．投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

　　參考答案：AD
　　答案解析：選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直接確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無(wú)關(guān)。選項(xiàng)D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》129頁(yè)第七章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第5題、第10題、第12題類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第5題、多選第4題都考查了此內(nèi)容。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。

　　19．下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（ ）。

　　A．與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
　　B．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
　　C．與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量
　　D．與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　參考答案：ABCD
　　答案解析：企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。所以本題應(yīng)選ABCD。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確認(rèn)。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》168頁(yè)第九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第5題、第6題、第8題非常相似。網(wǎng)校最后模擬試題四多選第4題與此題基本相同。

　　20．下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（ ）。

　　A．債權(quán)人同意減免的債務(wù)中華會(huì) 計(jì)網(wǎng)校
　　B．債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金
　　C．債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息
　　D．債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額

　　參考答案：BD
　　答案解析：選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來(lái)期間的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查債務(wù)重組后入賬價(jià)值的確定。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》200頁(yè)第十一章例題5的考點(diǎn)類(lèi)似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第5題、模擬試題五單選第4題、第6題與此題考查相同。

　　21．下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（ ）。

　　A．或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成
　　B．或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
　　C．或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)
　　D．因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定

　　參考答案：ACD
　　答案解析：或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查或有事項(xiàng)的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》215頁(yè)第十二章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第2題的考點(diǎn)相似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第12題、多選第7題、判斷第9題與此類(lèi)似。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。

　　22．下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。

　　A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%
　　B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式
　　D.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為7年

　　參考答案：ABD
　　答案解析：選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)政策變更。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》286頁(yè)第十六章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第2題的考點(diǎn)相似。網(wǎng)校最后模擬試題四判斷第3題有涉及?；A(chǔ)班練習(xí)中心第十六章 單選第8題、多選第10題、第11題與此題基本相同。習(xí)題班練習(xí)中心第十六章 多選第4題、第5題也全與此題類(lèi)似。

　　23.企業(yè)在報(bào)告期出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列表述中，正確的有（ ）

　　A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
　　B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
　　C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤(rùn)表
　　D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤(rùn)記入合并利潤(rùn)表投資收益

　　參考答案：ABC
　　答案解析：選項(xiàng)D，不能將凈利潤(rùn)計(jì)入投資收益。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》353頁(yè)例題40、363頁(yè)第十九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第22題、第23題非常相似。網(wǎng)校最后模擬試題四多選第10題與此題類(lèi)似。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。中華 會(huì)計(jì) 網(wǎng) 校

　　24.下列有關(guān)分部報(bào)告的表述中，正確的有（ ）。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息
　　B.分部信息主要報(bào)告形式無(wú)需披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額
　　C.對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息
　　D.披露的分部信息應(yīng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接

　　參考答案：ACD
　　答案解析：選項(xiàng)B，分部信息主要報(bào)告形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查分部報(bào)告的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》364頁(yè)第十九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第26題很相似。基礎(chǔ)班練習(xí)中心第十九章 多選第21題有涉及。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。

　　25.下列各項(xiàng)中，將會(huì)引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（ ）

　　A.固定資產(chǎn)出租收入
　　B.清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入
　　C.取得事業(yè)收入而繳納的營(yíng)業(yè)稅
　　D.無(wú)形資產(chǎn)投資協(xié)議價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額

　　參考答案：ACD
　　答案解析：選項(xiàng)B，清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入，影響專(zhuān)用基金。選項(xiàng)C，通過(guò)“銷(xiāo)售稅金”核算，最后會(huì)影響事業(yè)基金。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查事業(yè)基金的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》394頁(yè)第二十章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第11題非常相似。網(wǎng)校最后模擬試題五多選第8題考查此內(nèi)容。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。中華 會(huì)計(jì) 網(wǎng) 校

　　三、判斷題（本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×].每小題大題正確的得1分，大題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類(lèi)題最低得分0分）

　　61.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）

　　參考答案：×
　　答案解析：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過(guò)資本公積核算的。見(jiàn)2009年教材13頁(yè)的第三段。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查利得和損失的核算。
　　【提示】本題目與基礎(chǔ)班第一章練習(xí)中心單選第10題、多選第10題的考點(diǎn)相似。基礎(chǔ)班練習(xí)中心第一章 單選第10題、第11題，習(xí)題班第一章 多選第9題都考查的此內(nèi)容。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。

　　62.一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（ ）

　　參考答案：√
　　答案解析：融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。見(jiàn)2009年教材40頁(yè)的（三）。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查融資租賃合同的判定。
　　【提示】本題目與基礎(chǔ)班第三章練習(xí)中心判斷題第19題的考點(diǎn)相似。

　　63.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（ ）

　　參考答案：√
　　答案解析：企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財(cái)物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等項(xiàng)目。見(jiàn)教材81頁(yè)的（一）下面的第一點(diǎn)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查交易性金融資產(chǎn)的定義。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》107頁(yè)第六章同步系統(tǒng)訓(xùn)練判斷題第5題的考點(diǎn)相似。網(wǎng)校最后模擬試題四多選第6題有涉及。

　　64.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（?。?/p>

　　參考答案：√
　　答案解析：根據(jù)教材127頁(yè)第1點(diǎn)的介紹，這種情況下可以認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》148頁(yè)第八章同步系統(tǒng)訓(xùn)練判斷題第3題很相似?；A(chǔ)班練習(xí)中心第八章 單選第2題考查了此內(nèi)容。

　　65.資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（ ）中華會(huì) 計(jì)網(wǎng)校

　　參考答案：√
　　答案解析：見(jiàn)教材149頁(yè)的最后一段。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查資產(chǎn)組的認(rèn)定。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》167頁(yè)第九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第14題的考點(diǎn)相似。基礎(chǔ)班練習(xí)中心第九章 多選第8題、判斷第6題與此題類(lèi)似。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。

　　66.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象不同將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（ ）

　　參考答案：√
　　答案解析：見(jiàn)教材162頁(yè)的例題10－2上面一段理解。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》188頁(yè)第十章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第3題的考點(diǎn)相似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第4題、模擬試題五判斷第2題與此題基本相同。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。中華 會(huì)計(jì) 網(wǎng) 校

　　67.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（ ）

　　參考答案：√
　　答案解析：見(jiàn)教材198頁(yè)的例題12－9上面一段理解。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查預(yù)計(jì)負(fù)債期末的計(jì)量。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》212頁(yè)例題5的考點(diǎn)非常相似。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第11題、第12題與此題基本相同。

　　68.在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。（ ）

　　參考答案：√
　　答案解析：見(jiàn)教材254頁(yè)的最后一段。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查外幣專(zhuān)門(mén)借款的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》249頁(yè)第十四章同步系統(tǒng)訓(xùn)練判斷題第1題幾乎是一樣的。網(wǎng)校最后模擬試題五單選第12題、模擬試題四計(jì)算題第2題考查了此內(nèi)容。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流也有涉及。

　　69.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（ ）

　　參考答案：×
　　答案解析：初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。見(jiàn)教材284頁(yè)的第四段。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查會(huì)計(jì)政策變更的核算。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》289頁(yè)第十六章同步系統(tǒng)訓(xùn)練判斷題第9題非常相似?；A(chǔ)班練習(xí)中心第十六章 多選第5題，習(xí)題班練習(xí)中心第十六章 多選第1題都有涉及。

　　70.報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無(wú)法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍。（ ）

　　參考答案：×
　　答案解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應(yīng)該將其納入合并范圍。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查合并范圍。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》363頁(yè)第十九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選第18題的考點(diǎn)相似。網(wǎng)校最后模擬試題四多選第10題、模擬試題五多選第4題考查了此知識(shí)點(diǎn)。

　　四、計(jì)算分析題（本類(lèi)題共計(jì)2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目）

　　1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；

　?。?）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專(zhuān)門(mén)借款3 000萬(wàn)元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開(kāi)工。
　?。?）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。
　　（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬(wàn)元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。
　?。?）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。
　　（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1 250萬(wàn)元。
　?。?）12月1日，借入1年期的一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每季度末支付。
　?。?）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬(wàn)元。

　　假定工程支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

　　要求：
　　（1）計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
　　（2）計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
　?。?）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
　　（一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元來(lái)表示）

　　參考答案：

　?。?）計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
　　專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（萬(wàn)元）
　　暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3（萬(wàn)元）
　　門(mén)借款利息支出資本化金額＝54－3.3＝50.7（萬(wàn)元）

　?。?）計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
　　專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（萬(wàn)元）
　　暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1（萬(wàn)元）
　　門(mén)借款利息支出資本化金額＝54－1.1＝52.9 （萬(wàn)元）

　?。?）計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

　　第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（萬(wàn)元）
　　占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)＝150×2/3＋750×1/3＝350 （萬(wàn)元）
　　一般借款平均資本化率=（300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12）/ （300×3/3＋600×1/3） ＝1.32%中 華會(huì) 計(jì)網(wǎng) 校
　　一般借款利息支出資本化金額＝350×1.32%＝4.62（萬(wàn)元）

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題主要考查借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算，做題時(shí)細(xì)心一點(diǎn)，這道題的分就穩(wěn)拿了。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》249頁(yè)第十四章同步系統(tǒng)訓(xùn)練計(jì)算題第1題、第3題，模擬五計(jì)算題1非常相似。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流涉及到了相關(guān)的內(nèi)容；郭建華語(yǔ)音交流詳細(xì)講解了如何核算。

　　2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　（1）2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
　?。?）2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　?。?）編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。
　　（2）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（4）計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　參考答案：
　　（1）2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：持有至到期投資1100
　　　　貸：銀行存款 1100

　?。?）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額：
　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬(wàn)元）
　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）
　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷(xiāo)額＝100－70.4＝29.6（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：持有至到期投資70.4
　　　　貸：投資收益 70.4

　?。?）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 955
　　　　貸：持有至到期投資936.32
　　　　　　投資收益 18.68

　?。?）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（萬(wàn)元）

　　將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)240
　　　　貸：持有至到期投資234.08
　　　　　　資本公積 5.92

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題主要考查持有至到期投資的有關(guān)核算及金融資產(chǎn)重分類(lèi)的處理，屬于非常基礎(chǔ)的內(nèi)容，細(xì)節(jié)方面稍加注意一下，拿到這道題的分基本上沒(méi)懸念。

　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》107頁(yè)第六章同步系統(tǒng)訓(xùn)練計(jì)算題第2題，模擬題5的計(jì)算題2非常相似。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流、郭建華語(yǔ)音交流均詳細(xì)講了如何核算。

　　五、綜合題 （本類(lèi)題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫(xiě)出一級(jí)科目）

　　1．甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

　　①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元，其中，股本為800萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A商品一批，不含增值稅貸款共計(jì)100萬(wàn)元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

　?、?007年6月，甲公司自乙公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

　?、?007年10月，甲公司自乙公司購(gòu)入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬(wàn)元，成本為30萬(wàn)元。至2007年12月31日，甲公司購(gòu)入的該批D商品仍有80%未對(duì)外銷(xiāo)售，形成期末存貨。

　　⑤2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　?。?）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

　?、?008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　?、?008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷(xiāo)售A商品的全部貨款

　　③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購(gòu)入的D商品全部對(duì)外售出。

　?、?008年11月，甲公司自丙公司購(gòu)入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元。至2008年12月31日，甲公司尚未對(duì)外售出該批E商品。

　　⑤2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積為30萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　（3）其他相關(guān)資料

　?、偌坠尽⒁夜九c丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　?、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　?、奂俣ㄒ夜驹?007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示）

　　參考答案：（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120（150×80%）
　　　　貸：投資收益 120

　?。?）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　?、賹?duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)

　　借：股本 800
　　　　資本公積 100
　　　　盈余公積 35（20＋15）
　　　　未分配利潤(rùn)——年末 215（80＋150－15）
　　　　商譽(yù) 200（1000－1000×80%）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1120（1000＋120）
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 230（1150×20%）

　?、趯?duì)投資收益抵銷(xiāo)

　　借：投資收益120
　　　　少數(shù)股東損益30
　　　　未分配利潤(rùn)——年初80
　　　　貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積15
　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末215

　　③對(duì)A商品交易的抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入100
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本100

　　對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

　　借：應(yīng)付賬款 100
　　　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　?、苜?gòu)入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入 150
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 100
　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5（50/5/2）
　　　　貸：管理費(fèi)用 5

　　借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
　　　　貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150

　?、輰?duì)D商品交易的抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入 50
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 50

　　借：營(yíng)業(yè)成本 16〔（50－30）×80%〕
　　　　貸：存貨 16

　　借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50
　　　　貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 120（150×80%）
　　　　　　投資收益 240（300×80%）

　?。?）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　?、賹?duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)

　　借：股本 800
　　　　資本公積 100
　　　　盈余公積 65（35＋30）
　　　　未分配利潤(rùn)——年末 485（215＋300－30）
　　　　商譽(yù) 200（1000－1000×80%）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1360（1000＋120＋240）
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 290（1450×20%）

　?、趯?duì)投資收益抵銷(xiāo)

　　借：投資收益 240（300×80%）
　　　　少數(shù)股東損益 60（300×20%）

　　未分配利潤(rùn)——年初 215

　　貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 30
　　　　未分配利潤(rùn)——年末 485

　　③對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初10

　　借：資產(chǎn)減值損失10
　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

　　借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100
　　　　貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100

　?、軐?duì)B商品購(gòu)入作為固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 50
　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15
　　　　貸：未分配利潤(rùn) 5（50/5/2）
　　　　管理費(fèi)用 10（50/5）

　?、輰?duì)D商品交易抵銷(xiāo)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 16〔（50－30）×80%〕
　　　　貸： 營(yíng)業(yè)成本 16

　　（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)分錄。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30〔（300－200）×30%〕
　　　　貸：存貨 30

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考查非同一控制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)處理。有一定難度，只要細(xì)心，應(yīng)該不會(huì)出現(xiàn)大的問(wèn)題。
　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》370頁(yè)第十九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練計(jì)算題第4題。模擬題四綜合題2、模擬題五的綜合題2基本一致。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流、郭建華語(yǔ)音交流均詳細(xì)講了如何核算。中華 會(huì)計(jì) 網(wǎng) 校

　　2．甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　?。?）甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　?、?008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。

　　2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，B產(chǎn)品已銷(xiāo)售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。

　?、?008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本780萬(wàn)元。

　?、?008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

　?。?）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

　?、?009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為240萬(wàn)元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷(xiāo)售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

　　②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

　?。?）其他資料

　　①上述產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　?。?）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。
　?。?）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
　　（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。
　?。?）對(duì)資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　?。ㄖ鸸P編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　參考答案：（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號(hào)）。

　　資料（1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。

　?。?）對(duì)資料（1）中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　資料（1）調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 950〔（2000－100）×50%〕
　　　　貸：應(yīng)收賬款 950

　　借：發(fā)出商品800（1600×50%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5〔（950－800）×25%〕
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　資料（2）調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1000
　　　　貸：預(yù)收賬款1000

　　借：庫(kù)存商品780
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整780

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55（220×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整55

　　資料（3）調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整20
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整5

　　（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其序號(hào)）。

　　資料（2）中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。

　?。?）對(duì)資料（2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　資料（1）調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整300
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51
　　　　貸：應(yīng)收賬款351

　　借：庫(kù)存商品240
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整240

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15（60×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　資料（2）調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整120
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)30
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　?。?）合并調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”及“盈余公積——法定盈余公積”。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)427.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整427.5

　　借：盈余公積——法定盈余公積42.75
　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)42.75

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題主要考查差錯(cuò)更正和日后調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整，屬于常規(guī)題目，失分不應(yīng)該。

　　【提示】本題目與2009年夢(mèng)想成真《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》308頁(yè)第十七章同步系統(tǒng)訓(xùn)練綜合題第2題；模擬題四綜合題1、模擬題五綜合題2基本一致。徐經(jīng)長(zhǎng)語(yǔ)音交流提到了類(lèi)似的日后事項(xiàng)業(yè)務(wù)；郭建華語(yǔ)音交流提到的考查方式、相關(guān)事項(xiàng)與此題非常相似。