2008年會計職稱《中級會計實務》試題及答案解析

單項選擇題　　多項選擇題　　判斷題　　計算分析題　　綜合題

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　　一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分）

　　1.企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日其公允價值大于賬面價值的差額，應確認為（）。

　　A.資本公積　　正保會計網校
　　B.營業(yè)外收入　　正保會計網校
　　C.其他業(yè)務收入
　　D.公允價值變動損益

　　「答案」A
　　「解析」作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記資本公積——其他資本公積。
　　「正保會計網校點評」本題考核的是投資性房地產的核算，屬于教材基礎知識，只要認真閱讀教材，這個題目就不會出錯。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第五章 同步系統(tǒng)訓練 判斷題11題類似。網校最后模擬試題五多選10題、模擬試題五單選5題也有考查到這個知識點。

　　2.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2007年12月31日，甲單位“財政應返還額度”項目的余額為300萬元，其中，應返還財政直接支付額度為80萬元，財政授權支付額度為220萬元。2008年1月2日，恢復財政直接支付額度80萬元和財政授權支付額度220萬元后，甲單位“財政應返還額度”項目的余額為（）萬元。。

　　A.0
　　B.80
　　C.220
　　D.300

　　「答案」B
　　「解析」財財政直接支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)?；謴拓斦苯又Ц额~度時不需要作處理，實際支出時需要作處理。財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復額度數(shù)（如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù)）。由此可知，在2008年年初恢復后甲單位“財政應返還額度”項目的余額應為80萬元。
　　「正保會計網校點評」此題考核知識點是財政應返還額度的使用，教材466頁有相關的內容。此題只要熟悉教材，就不會失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第二十章同步系統(tǒng)訓練判斷5知識點和此題類似。。

　　3.下列各項中，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量的是（）。

　　A.分派現(xiàn)金股利支付的現(xiàn)金
　　B.購置固定資產支付的現(xiàn)金
　　C.接受投資收到的現(xiàn)金
　　D.償還公司債券利息支付的現(xiàn)金

　　「答案」 B
　　「解析」選項ACD都是籌資活動的現(xiàn)金流量。
　　「正保會計網校點評」本題考核的是投資活動產生的現(xiàn)金流量。屬于常見事項現(xiàn)金流量的判斷，難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十九章 同步系統(tǒng)訓練 單選題17題、多選12題等題類似。網校最后模擬試題五多選9題也是考查的此知識點。

　　4.2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。

　　A.2007年11月12日
　　B.2007年11月28日
　　C.2007年12月1日　正保會計網校
　　D.2007年12月12日

　　「答案」 A
　　「解析」購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。
　　「正保會計網校點評」本題考核的是專門借款利息費用停止資本化的時點判定。借款費用章節(jié)基礎知識考核，沒有難度。不要這一分都沒辦法。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十四章 同步系統(tǒng)訓練 多選題9題類似。網校最后模擬試題五多選題5題考查到此知識點。

　　5.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

　　A.內部產生的商譽應確認為無形資產　正保會計網校
　　B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回
　　C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷
　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產

　　「答案」 D
　　「解析」 選項A，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；選項B，無形資產減值損失一經計提，在以后期間不得轉回；選項C，使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。
　　「正保會計網校點評」本題考核的是無形資產的會計處理。此類題目逐項判斷，難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第四章 同步系統(tǒng)訓練 多選題9、10等題類似。網校最后模擬試題五多選題10考查到此知識點。

　　6.甲公司2007年12月25日支付價款2 040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（）萬元。

　　A.55
　　B.65
　　C.115
　　D.125

　　「答案」 C
　　「解析」 甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額＝（2040＋10）－2050＝115（萬元）

　　本題分錄為：

　　2007年12月25日

　　借：可供出售金融資產——成本1990
　　　　應收股利60
　　　　貸：銀行存款2050（2040＋10）

　　2007年12月28日　正保會計網校

　　借：銀行存款60
　　　　貸：應收股利60

　　2007年12月31日

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動115（2105－1990）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積115

　　「正保會計網校點評」本題考核可供出售金融資產的核算。此題注意一點，即可供出售金融資產的公允價值變動是計入資本公積的。沒有難度，應該拿下。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第六章同步系統(tǒng)訓練單選第8等題類似。網校最后模擬試題四單選第7題考查到此知識點。

　　7.2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。

　　A.1 920
　　B.2 100
　　C.3 200
　　D.3 500

　　「答案」 A
　　「解析」 甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本＝3200×60％＝1920（萬元）

　　同一控制下企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調整留存收益。所以此題分錄為：

　　借：長期股權投資1920（3200×60％）
　　　　貸：股本1000
　　　　　　資本公積——股本溢價920

　　「正保會計網校點評」本題考核同一控制下企業(yè)合并初始計量。同一控制企業(yè)合并的核算在客觀題中出現(xiàn)的可能性很大。屬于教材基本內容，應該掌握。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第七章同步例題2、同步系統(tǒng)訓練單選第5、8、9等題類似。

　　8.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應收票據(jù)在2007年第二季度產生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

　　A.2
　　B.4
　　C.6
　　D.8

　　「答案」 B　正保會計網校
　　「解析」 甲公司因該外幣應收票據(jù)在2007年第二季度產生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。
　　「正保會計網校點評」本題考核外幣折算的基本內容。難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十八章同步系統(tǒng)訓練單項選擇題第11題、計算分析題第1、2、3題《中級會計實務》模擬題（四）單項選擇題14題等題類似。

　　9.甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元
　　B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元
　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元
　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元

　　「答案」 C
　　「解析」 根據(jù)相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。
　　「正保會計網校點評」本題考核自行研發(fā)無形資產初始確認的核算。注意題目中的表述，符合資本化條件后的支出才能資本化。沒有難度，不應失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第四章同步系統(tǒng)訓練單項選擇題第3題、計算分析題第1題等題類似。

　　10.某核電站以10 000萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（）萬元。

　　A.9 000
　　B.10 000
　　C.10 620
　　D.11 000

　　「答案」 C
　　「解析」 該核設施的入賬價值＝10000＋620＝10620（萬元）

　　此題分錄為

　　借：固定資產10620
　　　　貸：銀行存款10000
　　　　　　預計負債620

　　「正保會計網校點評」本題考核棄置費用的核算。難點在于棄置費用要折現(xiàn)后計入固定資產，但此題中已經給出了折現(xiàn)后的金額，所以直接計算，沒有難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第三章判斷題第1題等題類似。

　　11.2007年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償2 000萬元的可能性為70%，預計賠償1 800萬元的可能性為30%.假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額為（）萬元。

　　A.-1 800
　　B.-1 900
　　C.-1 940
　　D.-2 000

　　「答案」 D
　　「解析」 該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額可能性為70％的2000萬元的損失。
　　「正保會計網校點評」本題考核知識點為預計損失金額的確定。此種情況下以最有可能發(fā)生的金額確定對當期利潤總額的影響金額。注意此處不能按照加權平均計算。有一定迷惑性，但難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十二章同步系統(tǒng)訓練單項選擇題第5題、計算分析題第2題、模擬試題（五）單項選擇題14題等題類似。

　　12.甲公司2008年3月在上年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產系2006年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產2006年應計提折舊100萬元，2007年應計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2007年度資產負債表"未分配利潤"項目"年末數(shù)"應調減的金額為（?。┤f元

　　A.90
　　B.180
　　C.200
　　D.270

　　「答案」 D　正保會計網校
　　「解析」 甲公司2007年度資產負債表"未分配利潤"項目"年末數(shù)"應調減的金額＝（100＋200）×（1－10％）＝270（萬元）
　　「正保會計網校點評」此題考核的是會計差錯對資產負債表的調整，報告年度以及報告年度以前年度的差錯都會對年末數(shù)產生影響。有一定的難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十六章同步訓練計算分析題第3題類似。

　　13.甲公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元。2007年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股東數(shù)為8 000萬股；2007年4月1日，新發(fā)行普通股股數(shù)2 000萬股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日總股本為基數(shù)每10股送5股。假定不考慮其他因素，甲公司2008年比較利潤表中列示的2007年基本每股收益為（ ）元。

　　A.0.267
　　B.0.281
　　C.0.314
　　D.0.333

　　「答案」 B
　　「解析」 2007年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝8000×1.5＋2000×1.5×9／12＝14250（萬股）；基本每股收益＝4000／14250＝0.281（元）。
　　「正保會計網校點評」本題考核每股收益的重新計算。純計算性題目，有一定難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十九章同步訓練單項選擇題第9題類似。

　　14.下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ ）。

　　A.接受投資收到的外幣
　　B.購入原材料應支付的外幣
　　C.取得借款收到的外幣
　　D.銷售商品應收取的外幣

　　「答案」 A
　　「解析」 企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。
　　「正保會計網校點評」本題考核接受外幣投資的核算。屬于外幣折算中的一個特殊情況，不應該失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十八章同步訓練單項選擇題第12題類似

　　15.甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產：）。甲公司換出生產設備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產：）不具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.538
　　B.666
　　C.700
　　D.718

　　「答案」 B
　　「解析」 此題中，不具有商業(yè)實質情況下的非貨幣性資產：），其換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋支付的相關稅費－收到的補價＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（萬元）。
　　「正保會計網校點評」此題考核不具有商業(yè)實質情況下非貨幣性資產：）換入資產入賬價值的確定。沒有難度，細心就不會失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第八章同步訓練單項選擇題第7題、第10等題類似。

　　二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）

　　16.甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有（　）。

　　A.主要從事金融業(yè)務的子公司
　　B.設在實行外匯管制國家的子公司
　　C.發(fā)生重大虧損的子公司　正保會計網校
　　D.與乙公司共同控制的合營公司

　　「答案」 ABC
　　「解析」 根據(jù)新準則的規(guī)定，母公司擁有其半數(shù)以上表決權的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權但能夠通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策實施控制的企業(yè)，應該納入合并范圍。選項D沒有共同控制情況下沒有達到上述要求，不能納入合并范圍。
　　「正保會計網校點評」本題知識點為"合并范圍的確定".合并報表基礎知識考核，熟悉教材就能拿到這兩分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十九章例題20、例題21；同步系統(tǒng)訓練多選題20、21知識點類似。

　　本題目與考前模擬四多選9知識點類似。

　　17.下列各項中，年末可以轉入事業(yè)單位結余分配的有（ ?。?/p>

　　A.事業(yè)收支的結余余額
　　B.事業(yè)收支的超支金額
　　C.經營收支的結余金額
　　D.經營收支的虧損金額

　　「答案」 ABC
　　「解析」 年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結余全數(shù)轉入"結余分配"科目，結轉后該科目無余額；經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。此題正確答案為ABC.
　　「正保會計網校點評」本題知識點為"事業(yè)單位結余分配".教材中表述的具體考核，熟悉教材情況下此題分數(shù)必得。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第二十章同步系統(tǒng)訓練多選題8知識點類似。

　　18.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（?。！?span style="color:#ffffff">正保會計網校

　　A.確認商譽200萬元
　　B.確認營業(yè)外收入200萬元
　　C.確認投資收益300萬元
　　D.確認資本公積200萬元　正保會計網校

　　「答案」 BC
　　「解析」此題分錄為：

　　2007年1月2日

　　借：長期股權投資4200（14000×30％）
　　　　貸：銀行存款4000
　　　　　　營業(yè)外收入200

　　2007年12月31日

　　借：長期股權投資——乙公司（損益調整）300（1000×30％）
　　　　貸：投資收益300

　　由此可知，甲公司應該確認營業(yè)外收入200萬元，確認投資收益300萬元。　正保會計網校　　「正保會計網校點評」本題知識點為“權益法核算”。屬于一個常規(guī)題目，做題時將分錄簡單寫出來會更容易做對。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第七章例題8；同步系統(tǒng)訓練單選題22知識點類似。本題目與考前模擬四多選2、模擬五多選7知識點類似。

　　19.下列有關投資性房地產后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式
　　B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式
　　C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式
　　D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

　　「答案」ABD
　　「解析」投資性房地產核算，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式。
　　「正保會計網校點評」本題知識點為"投資性房地產后續(xù)計量".投資性房地產計量模式的原則，簡單！
　　「提示」本題目與2008年《應試指南——中級會計實務》第五章同步系統(tǒng)訓練多選題10、判斷6知識點類似。本題目與考前模擬四單選11、模擬五單選5、判斷3、模擬五多選5知識點類似。

　　20.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（　）。

　　A.確認的減值準備
　　B.分期收回的本金
　　C.利息調整的累計攤銷額
　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　「答案」ABCD
　　「解析」持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以都應選擇。
　　「正保會計網校點評」本題考核持有至到期投資攤余成本的確定。沒有難度，不應失分。
　　「提示」本題目與2008年《應試指南——中級會計實務》第六章例題7、多選10知識點類似。

　　21.2007年3月31日，甲公司應收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貸款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（　）。

　　A.減免100萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還
　　B.減免50萬元債務，其余部分延期兩年償還
　　C.以公允價值為500萬元的固定資產償還
　　D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產償還

　　「答案」AB
　　「解析」債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題選項CD均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。所以應該選擇AB.
　　「正保會計網校點評」此題考核債務重組的定義。注意對"讓步"理解。對基本知識的考核，不應失分。
　　「提示」在2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》同步系統(tǒng)訓練中的多選3有相關的知識點。

　　22.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有（?。?/p>

　　A.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債　正保會計網校
　　B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債
　　C.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認
　　D.對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

　　「答案」ABD
　　「解析」待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。所以選項C不正確。
　　「正保會計網校點評」此題考核或有事項的相關內容，對教材內容熟悉就不會失分。
　　「提示」本題在2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》中同步系統(tǒng)訓練中的單選6和多選9有涉及這個知識點。

　　23.企業(yè)確定業(yè)務分部時，在結合內部管理要求的基礎上應考慮的因素有（?。?。

　　A.生產過程的性質
　　B.產品或勞務的性質
　　C.銷售商品或提供勞務的方式
　　D.產品或勞務的客戶類型

　　「答案」ABCD
　　「解析」在確定業(yè)務分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項產品或勞務的性質；（2）生產過程的性質；（3）產品或勞務的客戶類型；（4）銷售產品或提供勞務的方式；（5）生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。因此此題選擇ABCD.
　　「正保會計網校點評」此題考核確定業(yè)務分部的因素。教材原文，不能失分。
　　「提示」本題在2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》中同步系統(tǒng)訓練中的多選30基本相同。

　　24.下列各項中，屬于會計政策變更的有（?。?。

　　A.無形資產攤銷方法由生產總量法改為年限平均法
　　B.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法
　　C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
　　D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　「答案」BCD
　　「解析」選項A屬于會計估計變更。
　　「正保會計網校點評」本題考核會計政策變更的判斷。只要對常見的一些會計政策變更熟悉，此題難度不大。
　　「提示」本題目在考前模擬四多選5、2008夢想成真《應試指南——中級會計實務》同步系統(tǒng)訓練單選11、12有相關的知識點。

　　25．下列各項中，在資產負債表日應按該日即期匯率折算的有（?。?。

　　A．以外幣購入的存貨
　　B．外幣債權債務
　　C．以外幣購入的固定資產
　　D．以外幣標價的交易性金融資產

　　「答案」BD
　　「解析」資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項C不正確。
　　對于選項A存在一點爭議，如果存貨發(fā)生了減值，期末按照可變現(xiàn)凈值計量，不考慮其他因素，期末存貨的價值就等于按照期末匯率折算后的可變現(xiàn)凈值，但站在中級實務考試的角度分析，不會考慮的這么細致，所以不選A更符合出題本意。
　　「正保會計網校點評」本題考核資產負債表日相關項目的折算。有一定難度。
　　「提示」本題目與2008夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十八章例題3有相關的知識點類似。

　　三、判斷題（本題共10小題，每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

　　61.子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“投資活動產生的現(xiàn)金流量”項上單獨反映。（?。?span style="color:#ffffff">正保會計網校

　　「答案」錯
　　「解析」對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。
　　「正保會計網校點評」本題知識點為“合并現(xiàn)金流量表”，屬于教材原話的考核，送分題。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十九章同步系統(tǒng)訓練單選題30、考前模擬五判斷7知識點類似。

　　62.事業(yè)單位的撥入?？钤谒婕绊椖课赐旯r，其年末結余不應進行分配和結轉。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」事業(yè)單位年終結賬時，對已完工的項目，應當將撥入?？钯~戶的余額與撥出專款和?？钪С鲑~戶的相應余額對沖，對沖后的余額應當按照撥款單位規(guī)定處理。未完工的項目，不予結轉。
　　「正保會計網校點評」本題知識點為"撥入專款結余分配".教材原文的考查，沒有難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第二十章同步系統(tǒng)訓練多選題13知識點類似。

　　本題目與考前模擬試題五判斷4知識點類似。

　　63.企業(yè)購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定其成本。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。
　　「正保會計網校點評」本題知識點為"分期付款購入設備".固定資產取得的一種特殊方式，常規(guī)題目，難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第三章同步系統(tǒng)訓練多選題3知識點類似。

　　本題目與考前模擬試題五單選題3知識點類似。

　　64.在資產減值測試中，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」為了資產減值測試的目的，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。
　　「正保會計網校點評」本題考核未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的選擇。教材原文的考核，熟悉教材情況下不應失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第九章例題3判斷題、《中級模擬試題五》判斷題第6題等題類似。

　　65.投資企業(yè)對其實質上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。（?。?/p>

　　「答案」錯
　　「解析」此種情況下個別報表應該采用成本法核算，合并報表采用權益法核算。
　　「正保會計網校點評」本題考核控制情況下長期股權投資的核算方法。屬于常識性內容，不應失分。
　　「提示」2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十九章綜合3知識點類似。

　　66.職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」本命題為職工薪酬的定義。
　　「正保會計網校點評」本題考核職工薪酬的定義。沒有難度，關鍵是要熟悉教材。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十章例題1、多選題，同步系統(tǒng)訓練多項選擇題第2題等題類似。

　　67.企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。（?。?/p>

　　「答案」錯
　　「解析」根據(jù)減值準則的規(guī)定，商譽屬于本準則規(guī)范的范圍。
　　「正保會計網校點評」對減值準則規(guī)范范圍的考核。也是基本內容。不能失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第九章例題1單選題、同步系統(tǒng)訓練判斷題第1題等題類似。

　　68.企業(yè)在報告年度資產負債表日至財務報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調整事項進行處理。（?。?/p>

　　「答案」錯
　　「解析」此種情況下應作為調整事項處理。
　　「正保會計網校點評」本題考核日后調整事項的判斷。沒有難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十七章同步系統(tǒng)訓練單項選擇題第4題類似。

　　69.企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。
　　「正保會計網校點評」外幣報表折算匯率的選擇。比較常規(guī)，不應失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十八章同步系統(tǒng)訓練單項選擇題第3、10題、多項選擇題第6題等題類似。

　　70.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。（　）

　　「答案」錯
　　「解析」公允價值模擬計量的投資性房地產不計提折舊或進行攤銷。
　　「正保會計網校點評」本題考核公允價值模式下投資性房地產的計量。送分題目，不應失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第五章同步系統(tǒng)訓練單項選擇題第6題、多項選擇題第3題等題類似。

　　四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1．乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進固定資產相關的增值稅額不能抵扣），適用的增值稅稅率為17%.該公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2007年1月至4月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：

　?。?）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。

　?。?）工程領用工程物資210.6萬元。

　　（3）工程領用生產用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準備。

　?。?）應付工程人員職工薪酬114萬元。中華 會計網校

　　（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　?。?）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　（7）工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。中華 會計網校

　　工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經稅務部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為38.3萬元。

　?。?）工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

　?。?）剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續(xù)。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關業(yè)務的會計分錄。

　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　　（1）借：工程物資 234
　　　　　　 貸：銀行存款  234

　?。?）借：在建工程  210.6
　　　　　　 貸：工程物資  210.6

　?。?）借：在建工程   117
　　　　　　 貸：原材料——A原材料    100
　　　　　　 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）   17

　?。?）借：在建工程   114
　　　　　　 貸：應付職工薪酬   114

　　（5）借：營業(yè)外支出   45
　　　　　　 其他應收款  5
　　　　　　 貸：在建工程   50

　?。?）借：在建工程   40
　　　　　　 貸：銀行存款    40

　?。?）借：在建工程  28.4
　　　　　　 貸：原材料——B原材料   20
　　　　　　 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3.4
　　　　　　 　　銀行存款   5

　　借：庫存商品   38.3
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額或進項稅額轉出） 3.4
　　　　貸：在建工程    41.7中華會 計網校

　　注釋：對于增值稅的處理，站在業(yè)務發(fā)生的時間前后以及所發(fā)生業(yè)務的經濟意義來分析，在工程領用材料時按照稅法規(guī)定要將進項稅額轉出，將來所生產的產品消耗材料的進項稅額按照稅法規(guī)定可以抵扣的，再作“進項稅額”或沖掉“進項稅額轉出”，兩種處理思路都是對的。

　?。?）借：固定資產   418.3
　　　　　　 貸：在建工程  418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）

　?。?）借：原材料    20[23.4/（1＋17%）]
　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）  3.4[23.4/（1＋17%）×17%]
　　　　　　 貸：工程物資   23.4（234－210.6）

　　「正保會計網校點評」本題考核的知識點是在建工程核算。其中試生產產品銷售和成本結轉以及剩余工程物資轉入原材料有一定的難度。其他都是最基本的處理。此題與教材例3－4基本上相同。所以此題不應失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第三章同步系統(tǒng)訓練計算題1、考前五計算題1知識點類似。

　　2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　?。?）1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5 000萬元；所有者權益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　?。?）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

　　甲公司將購入的B產品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項；當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

　?。?）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　　（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。

　?。?）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　?。?）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄

　　借：長期股權投資240
　　　　貸：投資收益240

　?。?）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄

　?、俟潭ㄙY產業(yè)務抵銷

　　借：營業(yè)收入500
　　　　貸：營業(yè)成本300
　　　　　　固定資產——原價200（500－300）

　　借：固定資產——累計折舊20（200/5×6/12）
　　　　貸：管理費用20

　?、诖尕洏I(yè)務抵銷

　　借：營業(yè)收入2000
　　　　貸：營業(yè)成本1840
　　　　　　存貨160

　　「或：

　　借：營業(yè)收入2000
　　　　貸：營業(yè)成本2000

　　借：營業(yè)成本160
　　　　貸：存貨160」

　　借：存貨——存貨跌價準備160
　　　　貨：資產減值損失160

　　③債權債務抵銷

　　借：應付賬款2340
　　　　貸：應收賬款2340

　　借：應收賬款——壞賬準備20
　　　　貸：資產減值損失20

　?、芡顿Y業(yè)務抵銷：

　　借：股本2000
　　　　資本公積1900
　　　　盈余公積640
　　　　未分配利潤——年末560
　　　　商譽200（3200－5000×60％）
　　　　貸：長期股權投資3260
　　　　　　少數(shù)股東權益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]

　　借：投資收益240（400×60％）
　　　　少數(shù)股東損益160（400×40％）
　　　　未分配利潤——年初500
　　　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積40（400×10％）
　　　　　　　　　　　　——應付股利300
　　　　　　　未分配利潤——年末560

　　「正保會計網校點評」此題考查的知識點是非同一控制下企業(yè)合并的相關調整抵銷處理。其中只涉及固定資產、無形資產、存貨、長期股權投資、投資收益等一年的抵銷處理，即沒有連續(xù)編制的要求，所以整體來看是難度很小的。做此題注意一點，就是在抵銷長期股權投資時，其中的盈余公積為期末余額，即要考慮當期計提的盈余公積，此處需要細心。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十九章同步系統(tǒng)訓練綜合3、綜合4、考前模擬四綜合題2、模擬五綜合題2知識點類似。

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲上市公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費；所售資產未發(fā)生減值；銷售商品為正常的生產經營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉?！?span style="color:#ffffff">正保會計網校

　?。?）2007年12月甲公司發(fā)生下列經濟業(yè)務：

　?、?2月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。

　　12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。

　　②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元；該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。

　　③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業(yè)測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%.至12月31日，實際發(fā)生勞務成本40萬元（假定均為職工薪酬），估計為完成合同還將發(fā)生勞務成本90萬元（假定均為職工薪酬）。該項勞務應交營業(yè)稅（不考慮期他流轉稅費），稅率為5%.假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。

　?、?2月15日，出售確認為交易性金融資產的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元（其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元）。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。

　　⑤12月31日，以本公司生產的產品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元；發(fā)放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產品已發(fā)放給職工。

　?、?2月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設備的銷售價格為2 500萬元。商品已經發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。

　?。?）2007年甲公司除上述業(yè)務以外的業(yè)務的損益資料如下：　正保會計網校

　　單位：萬元

　　項　目　　　　　　　　　金　額

　　一、營業(yè)收入　　　　　　5 000

　　減：營業(yè)成本　　　　　　4 000

　　營業(yè)稅金及附加　　　　　50

　　銷售費用　　　　　　　　200

　　管理費用　　　　　　　　300

　　財務費用　　　　　　　　30

　　資產減值損失　　　　　　0

　　加：公允價值變動收益　　0

　　投資收益　　　　　　　　100

　　二、營業(yè)利潤　　　　　　520

　　加：營業(yè)外收入　　　　　70

　　減：營業(yè)外支出　　　　　20

　　三、利潤總額　　　　　　570

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄。　正保會計網校

　?。?）計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。

　?。ā皯欢愘M”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　　（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄

　?、?2月1日：

　　借：發(fā)出商品200（100×2）
　　　　貸：庫存商品200

　　12月31日

　　借：應收賬款 210.6
　　　　貸：主營業(yè)務收入180

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30.6

　　借：主營業(yè)務成本120（60×2）
　　　　貸：發(fā)出商品120

　　借：銀行存款 208.8

　　銷售費用 1.8
　　　　貸：應收賬款 210.6

　　②12月5日

　　借：主營業(yè)務收入100
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17
　　　　貸：應收賬款117

　　借：庫存商品70
　　　　貸：主營業(yè)務成本70

　?、?2月10日

　　借：銀行存款20
　　　　貸：預收賬款20

　　12月31日

　　借：勞務成本40
　　　　貸：應付職工薪酬40

　　借：預收賬款60
　　　　貸：其他業(yè)務收入60（200×30％）

　　借：其他業(yè)務成本39[（40＋90）×30％]
　　　　貸：勞務成本39

　　借：營業(yè)稅金及附加3
　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3（60×3％）

　?、?2月15日

　　借：銀行存款3000
　　　　貸：交易性金融資產——成本2600（3900×1000/1500）
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動300（450×1000/1500）
　　　　　　　　　　　　　　投資收益100

　　借：公允價值變動損益300
　　　　貸：投資收益300

　　12月31日

　　借：交易性金融資產——公允價值變動 200[500×3.3－（4350－2600－300）]
　　　　貸：公允價值變動損益200

　?、?2月31日　正保會計網校

　　借：生產成本234
　　　　管理費用117
　　　　貸：應付職工薪酬351

　　借：應付職工薪酬351
　　　　貸：主營業(yè)務收入300（200＋100）
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

　　借：主營業(yè)務成本240（160＋80）
　　　　貸：庫存商品240

　?、?2月31日

　　借：長期應收款3000
　　　　貸：主營業(yè)務收入2500
　　　　　　未實現(xiàn)融資收益500

　　借：主營業(yè)務成本2000
　　　　貸：庫存商品2000

　?。?）計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。

　　項目金額調整后金額　正保會計網校

　　一、營業(yè)收入5 000 7940（5000＋180－100＋60＋300＋2500）

　　減：營業(yè)成本4 000 6329（4000＋120－70＋39＋240＋2000）

　　營業(yè)稅金及附加50 53（50＋3）

　　銷售費用　　　　　　　　200　　　　　201.8（200＋1.8）

　　管理費用300 417（300＋117）

　　財務費用30 30

　　資產減值損失0 0

　　加：公允價值變動收益0－100（－300＋200）

　　投資收益100 500（100＋100＋300）

　　二、營業(yè)利潤　　　　　　520　　　　　1309.2

　　加：營業(yè)外收入70 70

　　減：營業(yè)外支出20 20

　　三、利潤總額　　　　　　570　　　　　1359.2

　　「正保會計網校點評」本題考核的知識點是收入的確認以及利潤表的填列。屬于常規(guī)題目，只有第四個事項和第六個事項稍有一點難度，但只要平常練習過此類題目，就不會失分。利潤表的填列細心一些就可以了。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十三章同步系統(tǒng)訓練計算題2、計算題4、計算題5、考前模擬四計算題3、四綜合1、模擬五計算題3知識點類似。　正保會計網校

　　2．甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務會計報告經董事會批準于2008年3月15日對外報出。

　　2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關資產業(yè)務的會計處理提出疑問：

　?。?）存貨

　　2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品和300噸專門用于生產乙產品的N型號鋼材。

　　150件甲產品和50件乙產品的單位預算成本均為120萬元。其中，150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為150萬元，市場價格（不含增值稅）預期為118萬元；50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發(fā)生的銷售費用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。

　　300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產乙產品60件。將N型號鋼材加工成乙產品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產的乙產品沒有簽訂銷售合同。

　　甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：

　　①甲公司對150件甲產品和50件乙產品按成本總額24 000萬元（120×200）超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元［（118－2）×200］的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。

　　②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。

　?、奂坠緦ι鲜龃尕涃~面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。

　?。?）固定資產

　　2007年12月31日，甲公司E生產線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產線發(fā)生的永久性損害尚未經稅務部門認定。

　　2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：

　?、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備1 400萬元。

　?、诩坠緦生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產462萬元。

　?。?）無形資產2007年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2 400萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為1 200萬元。

　　2007年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：

　?、偌坠居嬎愦_定該專利技術的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2 200萬元。

　?、诩坠景丛搶＠夹g可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備1 000萬元。

　?、奂坠緦ι鲜鰧＠夹g賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產和無形資產相關業(yè)務的會計處理是否正確（分別注明該業(yè)務及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關調整會計分錄（合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調整會計分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　?。?）存貨跌價準備的處理不正確。甲產品和乙產品應分別進行期末計價。
　　甲產品成本=150×120＝18000（萬元）
　　甲產品可變現(xiàn)凈值＝150×（150－2）＝22200（萬元）
　　甲產品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。
　　乙產品成本＝50×120＝6000（萬元）
　　乙產品可變現(xiàn)凈值＝50×（118－2）＝5800（萬元）
　　乙產品應計提跌價準備＝6000－5800＝200（萬元）
　　所以甲產品和乙產品多計提跌價準備＝800－200＝600（萬元）
　　N型號鋼材成本＝300×20＝6000（萬元）
　　N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660（萬元）
　　N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準備。
　　所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應確認200萬元存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產。

　　借：存貨跌價準備     600
　　　　貸：以前年度損益調整    600

　　借：遞延所得稅資產   50（200×25%）
　　　　貸：以前年度損益調整   50

　?。?）①處理正確。因為固定資產發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。

　?、谔幚礤e誤。理由：E生產線發(fā)生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為1400萬元，所以產生可抵扣暫時性差異金額＝1400×25%＝350（萬元），但企業(yè)確認了462萬元的遞延所得稅資產，所以要沖回462－350＝112（萬元）的遞延所得稅資產。

　　借：以前年度損益調整   112
　　　　貸：遞延所得稅資產     112

　?。?）無形資產處理不正確。

　　無形資產當月增加，當月攤銷。所以無形資產攤銷額＝2400÷5×6／12＝240（萬元），賬面價值＝2400－240＝2160（萬元），應計提減值準備＝2160－1200＝960（萬元），應確認遞延所得稅資產＝960×25%＝240（萬元）。

　　借：以前年度損益調整   40（240－200）（注：此處因為該無形資產是用來生產產品的，所以理論上將累計攤銷計入制造費用或生產成本更合適，同時當該產品出售后這部分累計攤銷影響損益。但此題中沒有給出產品是否銷售，所以估計其出題思路是將其計入當期損益，這里大家可以討論討論）
　　　　貸：累計攤銷            40

　　借：無形資產減值準備    40（1000－960）
　　　　貸：以前年度損益調整    40

　　借：遞延所得稅資產    240（960×25%）
　　　　貸：以前年度損益調整     240

　　以前年度損益調整貸方余額＝600＋50－1400＋1400－112－40＋40＋240＝778（萬元），轉入利潤分配。

　　借：以前年度損益調整   778
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤           778

　　借：利潤分配——未分配利潤   77.8
　　　　貸：盈余公積     77.8

　　「正保會計網校點評」本題考核日后期間會計差錯更正、所得稅等相關知識點。有一定的難度，但因為三個事項比較獨立，所以只要細心，此題拿到80%以上的分數(shù)應該沒有問題。

　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十六章同步系統(tǒng)訓練綜合2、考前模擬四綜合題1、模擬五計算題2、模擬五綜合題1知識點類似。

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