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注冊會計師《審計》知識點歸納：獨立性3
【一】稅務(wù)對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾巍?/td> | 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.編制納稅申報表的服務(wù) 納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)。如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。 2.在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機關(guān)的明確支持，通常對會計師事務(wù)所的獨立性不產(chǎn)生不利影響。 基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)，如果評估服務(wù)僅為滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響（即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會計分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或類似監(jiān)管機構(gòu)外部審查，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響?！?/td> | 1.計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)） 基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生自我評價不利影響。 注意：在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）。 2.如果所提建議影響到財務(wù)報表中反映的事項，可能產(chǎn)生自我評價不利影響 注意：如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?（1）審計項目組對于相關(guān)會計處理和列報的適當(dāng)性存有疑問；（2）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 3.幫助解決稅務(wù)糾紛 如果會計師事務(wù)所代表審計客戶解決稅務(wù)糾紛，一旦稅務(wù)機關(guān)通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務(wù)機關(guān)或?qū)徲嬁蛻粢丫痛耸马椞崞鹪V訟，將產(chǎn)生過度推介不利影響和自我評價不利影響。 注意：在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！?/td> | 1.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務(wù)；（2）如果審計項目組成員執(zhí)行此類業(yè)務(wù)，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復(fù)核稅額的計算；（3）向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢。 2.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業(yè)人員提供此類服務(wù)；（2）由未參與提供此類服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議，并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報；（3）向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢； （4）得到稅務(wù)機關(guān)的預(yù)先認(rèn)可。 （5）獲得稅務(wù)機關(guān)的預(yù)先批準(zhǔn)或建議 3.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該稅務(wù)服務(wù)；（2）由其他未參與提供該稅務(wù)服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員，向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議，并復(fù)核會計處理；（3）向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢 |
【二】逾期收費
| 如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益不利影響。防范措施可能包括由未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。 |
【三】會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
會計師事務(wù)所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接形式取得或有收費，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑫嫀熓聞?wù)所不得采用這種收費安排：
| 1.非鑒證服務(wù)的或有收費由對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大； 2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計工作，非鑒證服務(wù)的或有收費由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大； 3.非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當(dāng)期與財務(wù)報表重大金額審計相關(guān)的判斷?！?/td> |
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