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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考指導(dǎo)：應(yīng)交增值稅
【一】增值稅的抵扣憑證
?。?）增值稅專用發(fā)票
?。?）完稅憑證（海關(guān)）
?。?）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證（抵扣比例13%）
?。?）運(yùn)費(fèi)單據(jù)（抵扣比例7%）
【二】一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理
| （1）購(gòu)入商品時(shí) | 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
| （2）銷售商品時(shí) | 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） |
| （3）交納增值稅時(shí) | 借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 |
【三】一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理
| （1）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品 | 借：材料采購(gòu)（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅） 貸：銀行存款 |
| （2）視同銷售的會(huì)計(jì)處理 | 業(yè)務(wù)范圍： ?、賹⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于分紅 ?、趯⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于對(duì)外投資 ?、蹖⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng) ④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ?、輰⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 ?、迣⒆援a(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程 會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付股利① 長(zhǎng)期股權(quán)投資② 應(yīng)付職工薪酬④ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品或原材料 如果涉及消費(fèi)稅的還需做如下分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購(gòu)買的物資用于捐贈(zèng)時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額） ――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額） 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時(shí)： 借：在建工程 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額） ?。ㄈ绻莿?dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng)） ――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額） |
| （3）不予抵扣的會(huì)計(jì)處理 | 業(yè)務(wù)范圍： ?、?將購(gòu)買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程（非生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)） ②將購(gòu)買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ?、蹖①?gòu)買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 ?、芤蚬芾聿簧茡p耗的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 ?、葙?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)） 會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 或原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） |
| （4）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅 | ① 轉(zhuǎn)出少交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 ②轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） |
【四】小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
【單選題】企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“（ ）”科目。
A.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
B.應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅
C.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）
【正確答案】B
【答案解析】企業(yè)繳納上月的增值稅應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”核算。
【單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%.2008年5月因管理不善損耗庫(kù)存原材料一批，該批原材料賬面成本為l50萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)160萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償損失50萬(wàn)元。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元。
A.8.5
B.17.0
C.25.5
D.27.2
【正確答案】C
【答案解析】應(yīng)該轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝150×17%＝25.5（萬(wàn)元）。
【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）。
A.以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅
B.設(shè)備安裝工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料的增值稅
C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅
D.一般納稅企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)口材料所支付的增值稅
E.購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅
【正確答案】 AC
【解析】以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該對(duì)外投資的投資成本；在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料的增值稅，按新稅法不計(jì)入在建工程成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅，按照規(guī)定計(jì)入購(gòu)入商品的取得成本；一般納稅企業(yè)購(gòu)入用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)口材料所支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
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