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注冊會計(jì)師《會計(jì)》備考指導(dǎo)：應(yīng)付職工薪酬
| 職工薪酬的涵義和內(nèi)容 | 職工薪酬——指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部 貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 1.職工的范圍 職工是指下列人員： ?。?）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工； （2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等）； ?。?）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員（如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等）。 2.職工薪酬內(nèi)容 ?。?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； ?。?）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金 相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn) 費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)； ?。?）住房公積金； ?。?）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利； ?。?）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）； ?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如以現(xiàn)金結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。 |
| 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 | 1.職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： ?。?）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 ?。?）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 ?。?）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬——計(jì)入當(dāng)期損益 2.職工薪酬的計(jì)量及處理 ?。?）貨幣性薪酬 ①國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的——應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。如，應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。 ②國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的——應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。 （2）非貨幣性薪酬 ?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為 應(yīng)付職工薪酬。 會計(jì)處理： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn) 應(yīng)付職工薪酬。 ?、圩赓U住房等資產(chǎn)供職工無償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 ?、芟蚵毠ぬ峁┢髽I(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工 提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理： 第一，如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同 或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 出售資產(chǎn)時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 （出售價(jià)格） 長期待攤費(fèi)用 （差額） 貸：固定資產(chǎn)等 （資產(chǎn)成本） 出售資產(chǎn)后的每年攤銷長期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：長期待攤費(fèi)用 第二，如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種 情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。 難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利——直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 |
| 辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 | 1.辭退福利的確認(rèn) 辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ?。?）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合 應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。 對于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃——企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。 在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員 工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等——確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會 保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。 2.辭退福利的計(jì)量及其會計(jì)處理 企業(yè)確認(rèn)辭退福利時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 ?。?）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 確認(rèn)辭退福利時(shí)： 借：管理費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 |
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。
A.600
B.770
C.1 000
D.1 170
【正確答案】D
【答案解析】相關(guān)的分錄處理：
借：管理費(fèi)用 1 170
貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170
借：應(yīng)付職工薪酬 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
【多選題】（2009年新制度）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（ ）。
A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
B.因解除職工勞動合同支付的補(bǔ)償款
C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)
D.因向管理人員提供住房而支付的租金
E.按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)
【正確答案】ABCDE
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