2011會計職稱考試《財務管理》第二章預習：預算編制

2011中級會計職稱考試《財務管理》科目
第二章 預算管理
（依據2010年教材提前預習）

　　第一節(jié) 預算管理概述

　　第二節(jié) 預算的編制方法與程序

　　第三節(jié) 預算編制

　　一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算

　?。ㄒ唬┠甓阮A算目標

　　企業(yè)年度預算目標的確定必須解決以下兩方面的問題：

　　1.建立預算目標的指標體系

　　從內容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制（資本結構）指標、融資安排等。

　　2.測算并確定預算目標的各指標值

　?。ǘ┠繕死麧欘A算方法

　　預算目標體系中的核心指標是預計目標利潤。

　　1.量本利分析法

　　目標利潤=預計產品產銷數量×（單位產品售價一單位產品變動成本）一固定成本費用

　　2.比例預算法

　?。?）銷售收入利潤率法

　　目標利潤＝預計銷售收入×測算的銷售利潤率

　?。?）成本利潤率法

　　目標利潤＝預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率

　　（3）投資資本回報率法

　　目標利潤＝預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

　　【例2-4】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元，為擴大產品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預期投資資本回報率為16%.則企業(yè)的目標利潤為：

　　「正確答案」（3800＋200）×16%＝640（萬元）

　?。?）利潤增長百分比法

　　目標利潤＝上期利潤總額×（1＋利潤增長百分比）

　　3.上加法

　　企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

　　凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額

　　凈利潤=本年新增留存收益+凈利潤×股利分配比率

　　凈利潤=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）

　　目標利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）

　　【例2-5】某企業(yè)預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測算目標利潤額：

　　「正確答案」

　　目標股利分紅額＝8000×10%＝800（萬元）

　　凈利潤＝800+800＝1600（萬元）

　　目標利潤＝1600/（1－20%）＝2000（萬元）

　?。ㄈ┢髽I(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例

　　預期目標利潤＝預測可實現銷售×（預期產品售價－預期產品單位成本）－期間費用

　　按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：

　?。?）根據銷售預測，在假定產品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現利潤；

　　（2）根據企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標；

　　（3）通過各分部及管理部門間的協調，最終落實實現目標利潤的其他各項指標目標值。

　　【例2-6】某公司生產經營單一產品，下屬三個分部均為成本中心，專司產品生產與協作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產品最終銷售兩大職能。經公司營銷部門的銷售預測，確定該企業(yè)預算年度營銷目標為本企業(yè)產品的全國市場占有率達到30%.（請注意此題，此題比較經典）

　　第一，假定價格不變，要求其銷售額達到5億元。如果當前銷售成本率為60%，可實現的毛利額為2（5-5×60%）億元，扣除各項費用（銷售費用率為24%）1.2（5×24%）億元，可初步確定目標利潤為8000萬元。

　　第二，假定公司現有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準，確認公司應該完成的目標利潤為l.2（15×8%）億元。

　　第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現利潤8000萬元比較，要實現l.2億元的目標利潤，只能通過降低成本費用這一途徑。根據成本費用管理目標，公司要求生產性分布的成本必須在原有基礎上降低l0%，即銷售成本率由60%降低到54%（60%×90%），以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元（5×46%）。

　　此時目標利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000-8000）變?yōu)閘000萬元【12000-（23000-12000）】。

　　第四，為完全實現同行業(yè)的平均目標利潤，費用總額須從原來的l2000降低到11000萬元，其費用降低率應達到（12000-11000）／12000=8.33%.

　　第五，經過協調，公司總部與分部按上述測算將最終目標明確下來，目標銷售額5億元，目標利潤l.2億元，目標銷售成本率54%，目標費用總額1.1億元。

　　二、主要預算的編制

　　本節(jié)公式比較多，其實沒必要死記硬背，在理解教材的基礎上完全可以運用自如。

　　全面預算的編制應以銷售預算為起點（此題為2010年的單選第一題），根據各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。

　?。ㄒ唬╀N售預算編制

　?。ǘ┥a預算的編制

　　預計生產量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量

　　以銷定產。

　　生產預算的要點是確定預算期的產品生產量和期末結存產品數量，前者為編制材料預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎，后者是期末存貨預算和預計資產負債表的編制。

　　【例題】（2008年第二大題第34小題）在編制生產預算時，計算某種產品預計生產量應考慮的因素包括（ ）。

　　A.預計材料采購量

　　B.預計產品銷售量

　　C.預計期初產品存貨量

　　D.預計期末產品存貨量

　　「正確答案」BCD

　　「答案解析」某種產品預計生產量＝預計產品售銷量＋預計期末產品存貨量－預計期初產品存貨量。

　?。ㄈ┎牧喜少忣A算編制

　　某種材料耗用量=產品預計生產量*單位產品定額耗用量

　　某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結存量-該種材料期初結存量

　　材料采購的要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數量，并確定各預算期材料采購現金支出。材料期末結存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據，現金支出的確定可以為編制現金預算提供依據。

　?。?009年第四大題第3小題）C公司為一般納稅人，購銷業(yè)務適用的增值稅稅率為17%，只生產一種產品。相關預算資料如下：

　　資料一：預計每個季度實現的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內收到現金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預算有關的數據如表2所示：

　　表2 金額單位：元

季　度	1	2	3	4
預計銷售收入	*	100000	110000	*
增值稅銷項稅額	*	17000	（D）	*
預計含稅銷售收入	117000	（B）	*	128700
期初應收賬款	20800	*	*	*
第一季度銷售當期收現額	（A）
第二季度銷售當期收現額		（C）
第三季度銷售當期收現額			*
第四季度銷售當期收現額				（E）
經營現金收入合計	*	117000	124020	128700

　　說明：上表中“*”表示省略的數據。

　　資料二：預計每個季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中50%于本季度內支付現金，其余50%需要到下個季度付訖，假定不存在應付賬款到期現金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預算有關的數據如表3所示：

　　表3 金額單位：元

季度	1	2	3	4
預計材料采購成本	60000	*	65000	*
增值稅進項稅額	*	（G）	11050	*
預計含稅采購金額合計	（F）	70200	76050	77220
期初應付賬款	10000	35100	（H）	*
第一季度采購當期支出額	*
第二季度采購當期支出額		*
第三季度采購當期支出額			38025
第四季度采購當期支出額				*
材料采購現金支出合計	45100	*	*	*

　　說明：上表中“*”表示省略的數據。

　　要求：

　?。?）根據資料一確定表2中用字母表示的數值（不需要列示計算過程）。

　　（2）根據資料二確定表3中用字母表示的數值（不需要列示計算過程）。

　?。?）根據資料一和資料二，計算預算年度應收賬款和應付賬款的年末余額。

　　[答疑編號137020208]

　　「正確答案」

　　（1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）

　?。?）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）

　?。?）應收賬款年末余額＝128700×40%＝51480（元）

　　應付賬款年末余額＝77220×50%＝38610（元）

　　（四）直接人工預算

　　1.預計產品生產直接人工工時總數：

　　某種產品直接人工總工時=單位產品定額工時*該產品預計生產量

　　產品預計生產量來自生產預算。

　　2.預計直接人工總成本：

　　某種產品直接人工總成本=單位工時工資率*該種產品直接人工工時總數

　　單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標準和工資總額。

　　【例2－10】假設W公司單位產品耗用工時6小時，單位工時的工資率為5元，計算各季人工工資預算如下表。

　　表2-7 W公司直接人工預算表

　　2009年度 單位：元

項　目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
預計生產量（件）	2200	2550	2950	2400	10100
單耗工時（小時）	6	6	6	6	6
直接人工小時數	13200	15300	17700	14400	60600
單位工時工資率	5	5	5	5	5
預計直接人工成本	66000	76500	88500	72000	303000

　?。ㄎ澹┲圃熨M用預算

　　該項目變動制造費用預算總額

　　某項目變動制造費用分配率＝

　　業(yè)務量預算總數

　　【例2－11】根據前面所編各預算表的資料，編制W公司制造費用預算表如下表。

　　表2-8 W公司制造費用預算表

　　2009年度 單位：元

費用項目	金　額	費用項目	金　額
間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 潤滑劑	0.2×60600＝12120 0.1×60600＝6060 0.15×60600＝9090 0.25×60600＝15150 0.05×60600＝3030	維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產稅	4000 73200 35000 6000 3000
小　計	0.75×60600＝45450	小　計	121200
變動費用現金支出 固定費用合計 減：折舊費用 固定費用現金支出 制造費用全年支出 制造費用第1季現金支出 制造費用第2季現金支出 制造費用第3季現金支出 制造費用第4季現金支出	45450 121200 73200 48000 93450 25000 25000 24000 19450

　　（六）單位生產成本預算

　　單位產品預計生產成本＝單位產品直接材料成本+單位產品直接人工成本+單位產品制造費用

　　期末結存產品成本＝期初結存產品成本+本期產品生產成本－本期銷售產品成本

　　單位產品生產成本預算預算的要點，是確定單位產品預計生產成本和期末結存產品預計成本。

　　【例2－12】假設W公司采用制造成本法，生產成本包括變動生產成本和固定生產成本。根據前面已編制的各種業(yè)務預算表資料，編制W公司單位產品生產成本表如下表。

　　表2-9 W公司的單位產品生產成本表

　　2009年度 單位：元

成本項目	單位用量	單位價格	單位成本
直接材料 直接人工 變動制造費用	5公斤 6小時 6小時	20元/公斤 5元/小時 0.75元/小時	100 30 4.5
單位變動生產成本			134.5
單位固定生產成本	121200÷60600×6		12
單位生產成本			146.5
期末存貨成本	期末存貨數量 單位生產成本		400件 146.5
	期末存貨成本		58600

　　（七）銷售及管理費用預算

　　銷售及管理費用預算的要點是確定各個變動及固定費用項目的預算數，并確定預計的現金支出。

　　【例2－13】假設W公司銷售和行政管理部門根據計劃期間的具體情況，合并編制了銷售與管理費用預算表，如表所示。

　　[答疑編號137020304]

　　表2-10 W公司銷售與管理費用預算表

　　2009年度 單位：元

費用明細項目		預算資金
變動費用	銷售傭金0.1×60600 辦公費用0.4×60600 運輸費用0.2×60600	6060 24240 12120
	變動費用小計	42420
固定費用	廣告費用 管理人員工資 保險費用 折舊費用 財產稅	100 000 125 000 8000 50 000 4 000
	固定費用小計	287 000
預計現金支出計算表	銷售及管理費用總額 減：折舊費用 銷售及管理費用現金支出總額 每季銷售及管理費用現金支出	329420 50000 279420 69855

　　【提示】本題中全年銷售及管理費用現金支出總額在各個季度之間的分配，采用的是平均的方法。

　?。ò耍ｉT決策預算

　　專門決策預算往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經?？缒甓?，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務預算，但應計入與此有關的現金收支預算與預計資產負債表。

　　專門決策預算的要點是準確反映項目資金支出與籌資計劃，它同時也是編制現金預算和預計資產負債表的依據。

　　【例2－14】假設W公司決定于2009年上馬一條新生產線，年內安裝完畢，并于年末投入使用，有關投資與籌資預算如表。

　　[答疑編號137020305]

　　表2-11 W公司專門決策預算表

　　2009年度 單位：元

項目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
投資支出預算 借入長期借款	50000 40000	40000	70000	80000 80 000	240 000 120 000

　?。ň牛┈F金預算

　　現金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據編制的、專門反映預算期內預計現金收入與現金支出，以及為滿足理想現金余額而進行現金投融資的預算。

　　現金預算由現金收入、現金支出、現金余缺、現金投放與籌措四部分構成。

　　現金收入－現金支出＝現金余缺

　　現金收入－現金支出+現金籌措 （現金不足時） ＝期末現金余額

　　或：現金收入－現金支出－現金投放（現金多余時）＝期末現金余額

　　【例2－15】根據前面編制的各業(yè)務預算表和決策預算表的資料，編制現金預算。該公司年初現金余額為80000元，每季支付各種流轉稅35000元，年末支付股利250 000元，最低現金余額為50 000元。W公司現金預算表如表。

　　表2-12 W公司現金預算表

　　2009年度 單位：元

項目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
期初現金余額 經營現金收入 經營性現金支出 直接材料采購 直接人工支出 制造費用 銷售及管理費用 支付流轉稅 預交所得稅 分配股利 資本性現金支出	80 000 475 000 208800 66000 25000 69855 35000 50 000 50000	80000 575000 　 236480 76500 25000 69855 35000 50000 40 000	80000 　 700000 　 271352 88500 24000 69855 35000 50000 70 000	80000 675000 271256 72000 19450 69855 35000 89440 250 000 80 000	80000 2425000 987888 303000 93450 279420 140000 239440 250000 240000
現金余缺	50345	122165	173293	（132001）	（28198）
長期借款 支付利息 取得短期借款 償還短期借款 進行短期投資 出售短期投資	40 000 （15345） 5000（？）	（15165） （5000） （22 000）	（13293） （78 000）	80000 （11999） 20 000 100000	120000 （55802） 25000 （5000） （100000） 100000
期末現金余額	80000	80 000	80000	56000	56000

　　【例題】（2009年第二大題第34小題）在編制現金預算時，計算某期現金余缺必須考慮的因素有（ ）。

　　A.期初現金余額

　　B.期末現金余額

　　C.當期現金支出

　　D.當期現金收入

　　「正確答案」ACD

　　（十）預計利潤表

　　編制預計利潤表的依據是各業(yè)務預算、專門決策預算和現金預算。

　?。ㄊ唬╊A計資產負債表

　　它的編制需以計劃期開始日的資產負債表為基礎，結合計劃期間各項業(yè)務預算、專門決策預算、現金預算和預計利潤表進行編制。它是編制全面預算的終點。

　　【例題】（2007年第三大題第66小題）在財務預算的編制過程中，編制預計財務報表的正確程序是：先編制預計資產負債表，然后再編制預計利潤表。（ ）

　　「正確答案」×

　　「答案解析」資產負債表的編制需要利潤表中的數據作為基礎，所以應先編制利潤表后編制資產負債表。

　　第四節(jié) 預算的執(zhí)行與考核