2011會計職稱考試《財務(wù)管理》第二章預(yù)習(xí)：預(yù)算編制方法

2011中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目
第二章 預(yù)算管理
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　第一節(jié) 預(yù)算管理概述

　　第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序

　　一、預(yù)算的編制方法

　　企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、定期預(yù)算、滾動預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。

　?。ㄒ唬┕潭A(yù)算與彈性預(yù)算編制方法

　　1.固定預(yù)算編制方法

　　固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項目。

　　固定預(yù)算的缺點表現(xiàn)在：

　　1.過于呆板；

　　2.可比性差。

　　2.彈性預(yù)算編制方法

　　彈性預(yù)算是在按照成本（費用）習(xí)性分類的 基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費用水平。

　　彈性預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：

　　1.預(yù)算范圍寬；

　　2.可比性強(qiáng)。

　　彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費用）、利潤等預(yù)算項目。

　　彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

　?。?）公式法

　　公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：Y ＝a＋bx

　　其中Y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項目成本總額Y是該項目固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。

　　公式的優(yōu)點：

　　在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較?。蝗秉c是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。

　　這句話是有問題的，建議不要記。

　　（2）列表法

　　列表法的主要優(yōu)點：可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費用預(yù)算，不用再另行計算，因此直接簡便；缺點是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，彈性仍然不足。

　　【例題】（2007第一大題第16小題）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點的是（ ）。

　　A.彈性預(yù)算方法

　　B.增量預(yù)算方法

　　C.零基預(yù)算方法

　　D.流動預(yù)算方法

　　【正確答案】A

　　【答案解析】彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算的方法的缺點而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。

　　（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法

　　1.增量預(yù)算編制方法

　　增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：

　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的；

　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的；

　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

　　【例2-3】某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大l0%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用。

　　【正確答案】計劃年度制造費用預(yù)算＝50000×（1＋10%）＝55000（元）

　　增量預(yù)算編制方法的缺陷：

　　可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制。

　　2.零基預(yù)算編制方法

　　零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。

　　零基預(yù)算的程序如下：

　　1.企業(yè)內(nèi)部制定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，討論計劃，并對每一費用項目編寫方案，提出費用開支的目的及需要開支的費用數(shù)額。

　　2.劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。

　　3.劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。

　　零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：

　　1.不受現(xiàn)有費用項目的限制；

　　2.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；

　　3.能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；

　　4.有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。

　　(三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法

　　1.定期預(yù)算編制方法

　　定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)。

　　2.滾動預(yù)算編制方法

　　滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。

　　二、預(yù)算編制程序

　　企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。

　?。ㄒ唬┫逻_(dá)目標(biāo)

　　（二）編制上報

　?。ㄈ彶槠胶?

　　（四）審議批準(zhǔn)

　?。ㄎ澹┫逻_(dá)執(zhí)行

　　第三節(jié) 預(yù)算編制

　　第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核