2011《中級會計實務》第八章習題：資產減值

2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第八章 資產減值

　　一、單選題：

　　1. 甲公司2007年開始研發(fā)某專利權，研究費用支付了300萬元，開發(fā)費用支付了700萬元（假定此開發(fā)費用均符合資本化條件），該專利權于當年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，注冊費用和律師費用共支付了80萬元，會計上采用5年期直線法攤銷，預計5年后該專利可售得30萬元。2009年末該專利權因新技術的出現發(fā)生減值，預計可收回金額為330萬元，預計到期時的處置凈額降為10萬元。2010年末因新技術不成熟被市場淘汰，甲公司的專利

　　權價值有所恢復，經估計，專利權的可收回價值為620萬元，處置凈額仍為10萬元。則2011年末此專利權的“累計攤銷”金額為（ ）萬元。

　　A.631

　　B.652

　　C.675

　　D.613

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　?、賹＠麢嗟娜胭~成本＝700＋80＝780（萬元）；

　?、?007年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬元）；

　?、?008年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；

　?、?009年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）；

　?、?009年末此專利權的賬面價值＝780－75－150－150＝405（萬元）；

　?、?009年末該專利權的可收回價值為330萬元，應計提75萬元的減值準備；

　?、?010年專利權的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元），盡管當年末專利權的價值有所恢復，但已經計提的減值損失不允許調回。

　?、?011年專利權的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）；

　?、?011年末累計攤銷額＝75＋150＋150＋128＋128＝631（萬元）。

　　2. A公司擁有的一項固定資產出現減值跡象，該固定資產剩余使用年限為4年，根據公司管理層批準的財務預算，A公司將于第3年對該資產進行改良。如果不考慮改良的影響，該資產平均每年產生的現金流量為100萬元，如果考慮改良的影響，完工后第3年、第4年的凈

　　現金流量分別為200萬元和150萬元。假定計算該生產線未來現金流量的現值時適用的折現率為5%；已知部分時間價值系數如下：

　　假定有關現金流量均發(fā)生于年末，不考慮其他因素，則該項資產的預計未來現金流量的現值為（ ）元。（計算結果保留兩位小數）

　　A.354.59

　　B.400

　　C.550

　　D.482.11

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該項資產的預計未來現金流量的現值

　　＝100×0.9524＋100×0.9070＋100×0.8638＋100×0.8227＝354.59（萬元）。

　　預計資產的未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。所以本題應該以為改良的情況先進流量為計算依據。

　　3.2008年1月1日，A公司以銀行存款400萬元購入一項無形資產，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2008年末該項無形資產出現減值跡象，其可收回金額為270萬元， 2009年末該項無形資產又出現減值跡象，其可收回金額為255萬元。假定該項無形資產計提減值準備后，原預計使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮其他因素，考慮減值后A公司該項無形資產在2009年末的賬面價值為（ ）萬元。

　　A.255

　　B.270

　　C.240

　　D.15

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　2008年12月31日無形資產應計提的減值準備＝（400－400/10）－270＝90（萬元），2009年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值＝270—270÷9＝240（萬元），可收回金額為255萬元，因此當年不需要計提減值準備，已計提的減值準備也不允許轉回，2009年末無形資產的賬面價值為240萬元。

　　4.2009年12月31日，X公司對一條存在減值跡象的生產線進行減值測試，該生產線的資料如下：該生產線由A、B、C三臺設備組成，被認定為一個資產組；A、B、C三臺設備的賬面價值分別為80萬元、100萬元、70萬元，三臺設備的使用壽命相等。減值測試表明，A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，B和C設備均無法合理估計其公允價值

　　減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值；該生產線的可收回金額為200萬元。不考慮其他因素，A設備應分攤的減值損失為（ ）萬元。

　　A.16

　　B.40

　　C.14

　　D.30

　　【正確答案】A

　　【答案解析】A設備的減值分攤比例為80/（80＋100＋70）×100%＝32%，按照分攤比例，A設備應分攤的減值損失＝ [（80＋100＋70）－200] ×32%＝16（萬元）；分攤減值損失后的賬面價值為64萬元，高于A設備的公允價值減去處置費用后的凈額50萬元，所以A設備應確認16萬元的減值損失對于資產的可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值的較高者，本題中A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為50萬元，而生產線的可收回金額表示的是整條生產線的未來現金流量的現值【這里題目沒有指明，如果指明的話會更便于理解】，由此計算出A設備需要承擔的減值金額為16，倒擠出A設備未來現金流量的現值為80-16=64，即未來現金流量的現值高于公允價值減去處置費用后的凈額，所以A設備的可收回金額為后者，那么發(fā)生的減值金額就是16。

　　二、多選題

　　1. 企業(yè)在計提了固定資產減值準備后，下列會計處理正確的有（ ）。

　　A.固定資產預計使用壽命變更的，應當改變固定資產折舊年限

　　B.固定資產所含經濟利益預期實現方式變更的，應改變固定資產折舊方法

　　C.固定資產預計凈殘值變更的，應當改變固定資產的折舊方法

　　D.以后期間如果該固定資產的減值因素消失，可按不超過原來計提減值準備的金額予以轉回

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】固定資產預計凈殘值變更的，應當改變固定資產所應計提的折舊額；資產減值準則所規(guī)范的資產（包括固定資產）減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　2下列資產項目中，應按資產減值準則的有關規(guī)定進行會計處理的有（ ）。

　　A.對子公司的長期股權投資

　　B.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

　　C.可供出售金融資產

　　D.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，應該按照金融資產準則的有關規(guī)定處理；選項D，不需對其計提減值準備。

　　可供出售金融資產公允價值暫時性不是很顯著的高于或者低于其賬面價值時：

　?。?）可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額 。

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　?。?）公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。如果確定發(fā)生了嚴重的非暫時性下跌的時候，就需要確定減值損失：

　?。?）確定可供出售金融資產發(fā)生減值。

　　借：資產減值損失【按應減記的金額】（計提減值不用區(qū)分權益工具和債務工具）

　　　　貸：資本公積—其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】

　　可供出售金融資產—公允價值變動【按其差額】 ............注意這里不是減值準備

　　3.下列關于總部資產減值測試的說法中正確的有（ ）。

　　A.總部資產一般難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入

　　B.商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試

　　C.為進行減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，企業(yè)應該自購買日起按照合理的方法將其分攤至企業(yè)所有的資產組或資產組組合

　　D.對總部資產進行減值測試，只能按照將總部資產的賬面價值全部分攤至相關的資產組這一種方法進行

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】企業(yè)應該自購買日起按照合理的方法將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或資產組組合，因此選項C不正確；某些總部資產，難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，可以認定最小資產組組合，再對其進行減值測試，因此選項D不正確。

　　三、計算題

　　1.XYZ公司有關資產資料如下：

　?。?）XYZ公司有一條電子產品生產線，由A、B、C三項設備構成，初始成本分別為60萬元，90萬元和150萬元，使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊，至2008年末該生產線已使用5年。整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。

　　（2）2008年該生產線所生產的電子產品有替代產品上市，截至年底導致公司生產的電子產品銷路銳減40％，因此，公司于年末對該條生產線進行減值測試。

　　（3）2008年末，XYZ公司估計該生產線的公允價值為84萬元，估計相關處置費用為3萬元；預計未來現金流量的現值為90萬元。另外，A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為22.5萬元，B、C兩項設備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。

　?。?）整條生產線預計尚可使用5年。

　　要求：

　　（1）計算資產組和各項設備的減值損失；

　　（2）編制有關會計分錄。

　　【正確答案】

　　（1）2008年12月31日資產組賬面價值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（萬元）。

　　因XYZ公司估計該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為81（84－3）萬元，預計未來

　　現金流量的現值為90萬元，因此資產組可收回金額為90萬元。

　　該資產組應確認的減值損失＝150－90＝60（萬元）。

　　將資產組的減值損失分攤至各項設備：

　　單位：萬元

　?。?）會計分錄如下：

　　借：資產減值損失 60

　　　　貸：固定資產減值準備——設備A     7.5

　　　　　　　　　　　　　　——設備B　 19.69

　　　　　　　　　　　　　　——設備C　32.81

　　2.ABC高科技公司（簡稱ABC公司）擁有A、B、C三個資產組，在2009年末，這三個資產組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于2009年末對各資產組進行減值測試。已知ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為150萬元，研發(fā)中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。ABC公司計算得到的資產組A的未來現金流量現值為199萬元，資產組B的未來現金流量現值為164萬元，資產組C的未來現金流量現值為271萬元，包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（ABC公司）的未來現金流量現值為720萬元。 假定各資產組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。

　　要求：

　　判定資產組A、B、C和總部資產是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，計算相應的減值損失金額為多少。（計算結果只保留整數，小數位四舍五入）

　　【正確答案】

　　在對各資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。由于ABC公司的經營管理活動由總部負責，因此相關的總部資產包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

　　單位：萬元

　　資產組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。根據分攤結果，因資產組B發(fā)生減值損失42萬元而導致辦公大樓減值11（42×56／206）萬元，導致資產組B中所包括資產發(fā)生減值31（42×150／206）萬元；因資產組C發(fā)生減值損失4萬元而導致辦公大樓減值1（4×75／275）萬元，導致資產組C中所包括資產發(fā)生減值3（4×200／275）萬元。經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119（150－31）萬元、197（200－3）萬元和138（150－11－1）萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為604（100＋119＋197＋138＋50）萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。根據以上計算與分析結果，ABC公司資產組A沒有發(fā)生減值，資產組B和C發(fā)生了減值，應當對其所包括資產分別確認減值損失31萬元和3萬元。總部資產中，辦公樓發(fā)生了減值，應當確認減值損失12萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。