中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):長期股權(quán)投資權(quán)益法
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【總結(jié)一】如果理解長期股權(quán)投資權(quán)益法
【解答】權(quán)益法的基本理念就是,長期股權(quán)投資的賬面價值隨著享有被投資方凈資產(chǎn)份額的變動而變動。要么調(diào)整損益調(diào)整明細、要么調(diào)整其他權(quán)益變動明細,少數(shù)情況下涉及成本明細的調(diào)整。
所以關(guān)鍵是被投資方凈資產(chǎn)的變動額如何算的問題。引起被投資方凈資產(chǎn)的變動的因素有三類:分配現(xiàn)金股利、實現(xiàn)凈利潤、其他權(quán)益變動。
①被投資方宣告分配現(xiàn)金股利,被投資方凈資產(chǎn)減少,所以要調(diào)減長期股權(quán)投資,有損益調(diào)整明細的,沖損益調(diào)整,損益調(diào)整明細為零的,沖成本明細。
②實現(xiàn)凈利潤,這個是難點,它難在有時候需要對被投資方的凈利潤進行調(diào)整這個問題上。
需要對被投資方凈利潤進行調(diào)整的情況主要有兩種:一種是投資時被投資方有資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等,另一種是持有期間存在順逆流交易。
注意區(qū)分這兩類不同性質(zhì)的調(diào)整:
對于投資時被投資方賬上公允價值大于賬面價值的存貨,投資企業(yè)認為這些存貨在售出時,要按照投資時的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)成本,而被投資企業(yè)在售出時,是按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本的,所以投資企業(yè)對于售出存貨的這部分差額,要調(diào)減售出當期的凈利潤(如果當期虧損,則會增大虧損額),也就是說,這類存貨,是看它售出多少,就調(diào)整多少。
而對于內(nèi)部交易的存貨,在交易發(fā)生當期期末,是看有多少沒有售出,因為沒有售出的存貨中才含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,才需要調(diào)減凈利潤(如果當期虧損,則會增大虧損額)。到了以后年度,則是看上期沒有售出的存貨在本期售出了多少,因為售出了,就意味著上期的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在本期實現(xiàn)了,就需要反向調(diào)增凈利潤(如果當期虧損,則會減少虧損額)。
此外,對于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),也是類似,在交易發(fā)生當期,要根據(jù)售價與成本的差額(即未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益),調(diào)減利潤,同時這個未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益隨著折舊、攤銷,逐漸實現(xiàn)了,所以在交易發(fā)生當期,您還需要根據(jù)“未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限*(當期的折舊攤銷月份數(shù)/12)”調(diào)增凈利潤,在后續(xù)期間,則需要根據(jù)“未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益/總的年限”調(diào)增凈利潤。
注:上述總結(jié),均假定存貨(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的公允價值(售價)高于賬面價值。如果公允價值(售價)低于賬面價值,且不是因為商品本身減值所引起的,則處理與之相反。
?、燮渌麢?quán)益變動,比如被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動,調(diào)資本公積就可以了,難度應(yīng)該不大。
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