2011中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》增值稅納稅誤區(qū)指導(dǎo)

　　距離2011年中級會計職稱考試越來越近了，為了幫助廣大考生充分備考，正保會計網(wǎng)校整理了2011年中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》科目里容易產(chǎn)生誤區(qū)的內(nèi)容，供大家參考。祝考生夢想成真！

會計誤區(qū)之【增值稅納稅】

　　誤區(qū)之一：以舊換新、還本銷售、以物易物等特殊方式不作銷售處理。

　　以舊換新是納稅人銷售貨物的同時，有償收回舊貨物的形式，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格計算銷項稅額，不得扣減舊貨物的回收價格。

　　還本銷售是納稅人在銷售貨物后，在一定期限內(nèi)由銷售方一次或分次退還購貨方部分或全部價款。還本銷售的銷售額就是貨物的實際銷售額，而不得從銷售額中扣減還本支出。

　　以物易物是購銷雙方不以貨幣而以同等價格的貨物相互結(jié)算，以實現(xiàn)貨物銷售的一種方式。以物易物雙方都必須作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計提銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨成本計提進(jìn)項稅額。

　　誤區(qū)之二：折扣銷售混同于銷售折扣。

　　折扣銷售是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。因折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按扣除折扣后的金額作為銷售額計提銷項稅額；如果折扣額另開發(fā)票，不論會計上如何處理，都不得從銷售額中扣除折扣額。

　　1．折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵購貨方及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)惠，它發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此銷售折扣不得抵減銷售額。

　　2．銷售折扣不同于銷售折讓。銷售折讓是貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因，為避免購貨方退貨而給予的一種價格折讓。二者雖然都是發(fā)生在銷售貨物之后，但銷售折讓的實質(zhì)是原銷售額的實際減少，所以可以按折讓后的金額作為銷售額計提銷項稅額。

　　3．折扣銷售僅限于貨物價格的折讓。如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折讓，則實物金額不得從銷售額中扣減，而應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理。

　　誤區(qū)之三：視同銷售業(yè)務(wù)視而不見或一概而論。

　　納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目或集體福利、個人消費，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工、購買的貨物分配給股東、投資者或無償贈送他人時，應(yīng)按視同銷售計算增值稅。但在實際執(zhí)行過程中，有的納稅人根本不作銷售處理，有的雖作銷售處理，但對于是否開具增值稅專用發(fā)票，如何確定計稅價格，是否通過“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算等各行其是。

　　1．納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利部門或無償贈送給社會公益部門，應(yīng)計提銷項稅額，但不得開具專用發(fā)票，不通過“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2．納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于投資、無償贈送給一般納稅人時，可開具專用發(fā)票，以便于接受單位進(jìn)行進(jìn)項抵扣，也不通過“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算。

　　3．納稅人將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物分配給股東、投資者時，直接以貨物流出的形式體現(xiàn)貨幣流出，應(yīng)計提銷項稅額，開具專用發(fā)票，并通過“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算。

　　如何消除誤區(qū)

　　首先，把稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來，設(shè)置專門的稅務(wù)會計機(jī)構(gòu)，制定專門的稅務(wù)會計準(zhǔn)則，配備專職的稅務(wù)會計人員，獨立于企業(yè)之外，對企業(yè)經(jīng)營活動和資金運動進(jìn)行獨立的核算和監(jiān)督，充分保障國家和納稅人的合法權(quán)益。

　　其次，完善稅收制度，規(guī)范稅收征管，強(qiáng)化依法治稅，加大打擊力度，嚴(yán)查重罰，嚴(yán)厲打擊各類偷逃稅、避稅行為，并充分利用新聞媒體進(jìn)行曝光。

　　第三，建立、完善注冊會計師制度，由國家認(rèn)可的注冊會計師對企業(yè)的經(jīng)營活動和會計報表進(jìn)行監(jiān)督和審計。

　　第四，完善稅務(wù)代理制度，使稅務(wù)代理真正獨立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之外，避免對稅務(wù)代理的行政干預(yù)，使之真正發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的工作。

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