中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換
2011年中級會計職稱考試備考已進入到強化提高階段,正保會計網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級會計實務(wù)》疑難問題,供大家分享參考,祝大家學(xué)習(xí)愉快!
【總結(jié)六】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換,為什么做這樣的規(guī)定:非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時,公允價值模式下,公允價值高于賬面價值的,差額計入資本公積,反之,差額計入公允價值變動損益;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時,公允價值模式下,不論公允價值是否高于賬面價值;差額均計入公允價值變動損益。
〖解答〗①準則之所以規(guī)定“……公允價值高于賬面價值的,差額計入資本公積”,是為了防止企業(yè)利用這種轉(zhuǎn)換調(diào)節(jié)利潤。假定準則允許將這類差額計入公允價值變動損益,那么當企業(yè)某一期利潤不理想時,企業(yè)很可能利用這種方式,高估轉(zhuǎn)換時投資性房地產(chǎn)的公允價值,調(diào)高企業(yè)的利潤(比如使企業(yè)由虧損狀態(tài)變?yōu)橛纫院笃陂g企業(yè)的盈利狀況好轉(zhuǎn)時,再把這部分房地產(chǎn)公允價值調(diào)下來,把企業(yè)以前年度高估資產(chǎn)調(diào)高利潤的行為“掩蓋”掉。準則規(guī)定這類差額計入資本公積,就可以防止企業(yè)這種行為的發(fā)生。
?、跍蕜t之所以不規(guī)定“……公允價值低于賬面價值的,差額也計入資本公積”,是因為企業(yè)利用這種方式故意調(diào)低利潤的行為比較少見,所以沒有做這種規(guī)定。因為企業(yè)調(diào)低利潤,一般是出于避稅目的,而企業(yè)利用這種方式故意調(diào)低利潤的行為并不能達到避稅的目的,因為對于投資性房地產(chǎn)的這部分計入公允價值變動損益的金額,稅法上是不認可的:即便企業(yè)利用這種方式調(diào)高了會計利潤,在做納稅調(diào)整時,又要做納稅調(diào)減,達不到避稅的目的。
?、蹨蕜t之所以不規(guī)定“投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時,公允價值與賬面價值的差額均計入資本公積”,是因為在“差額計入公允價值變動損益”的情況下,企業(yè)利用這種方法調(diào)了利潤后,以后年度再將其調(diào)回來就不容易了(因為以后年度是按固定資產(chǎn)等進行核算)。