2011中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):增值稅
2011年中級會計職稱考試已經(jīng)進(jìn)入到綜合復(fù)習(xí)階段,為了幫助廣大考生充分備考,正保會計網(wǎng)校整理了2011年中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》相關(guān)知識點(diǎn),祝大家夢想成真!
“增值稅”那點(diǎn)事
對于大部分剛接觸增值稅的人來說,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下設(shè)的幾個明細(xì)科目,比如:轉(zhuǎn)出未交增值稅、未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、已交稅金等,是被搞得一塌糊涂,不知道該怎么去做,什么時候用這些科目。下面就這些明細(xì)做一下講解!
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目,月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
【“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅?!?
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
【轉(zhuǎn)出多交增值稅,核算的應(yīng)當(dāng)是納稅人真正多繳的增值稅,即是在納稅人有預(yù)繳稅款的情況下,對于當(dāng)期預(yù)繳稅款大于應(yīng)納稅額時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的多繳稅款?!?
這樣就把當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅與當(dāng)月繳納以前月份的增值稅區(qū)分開來。
交納增值稅的處理:
本月交納以前未交的增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
【未交增值稅是“ 應(yīng)交稅費(fèi)”的二級明細(xì)科目,該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的,平時無發(fā)生額,月末結(jié)賬時,當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為貸方余額時,為應(yīng)繳增值稅,應(yīng)將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方,反映企業(yè)未繳的增值稅;當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為多交增值稅時,應(yīng)將其多繳的增值稅轉(zhuǎn)入該科目的借方,反映企業(yè)多繳的增值稅。】
貸:銀行存款
交納本月的增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
【已交稅金,記錄企業(yè)已交納的增值稅額。】
貸:銀行存款
一般企業(yè)計算增值稅是直接根據(jù)期末的,銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額加上進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,計算當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅,當(dāng)然以前期間還存在尚未繳納或多交的增值稅的,也要考慮。據(jù)以確定上面這些科目的金額。
下面輔以例題幫助大家理解:
甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2010年6月30日“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目借方余額為6萬元,該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。7月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)購買原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款為80萬元,增值稅額為13.6萬元,公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。
?。?)用原材料對外投資,該批原材料的成本40萬元,雙方協(xié)議作價為60萬元。
(3)銷售產(chǎn)品一批,銷售價格為100萬元(不含增值稅額),實(shí)際成本為80萬元,提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方,貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。
(4)建造辦公大樓領(lǐng)用原材料一批,該批原材料實(shí)際成本為20萬元,應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為3.4萬元。
?。?)月末發(fā)生非常損失盤虧原材料一批,該批原材料的實(shí)際成本為10萬元,增值稅額為1.7萬元。
?。?)用銀行存款交納本月增值稅10萬元。
?。?)月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。
要求:
?。?)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄;(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)
(2)計算甲公司7月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。
?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示)
【答案】
?。?)編制相關(guān)的會計分錄:
①借:原材料 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )13.6
貸:應(yīng)付票據(jù) 93.6
?、诮瑁洪L期股權(quán)投資 70.2
貸:其他業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )10.2
借:其他業(yè)務(wù)成本 40
貸:原材料 40
?、劢瑁簯?yīng)收賬款 117
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )17
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:庫存商品 80
?、芙瑁涸诮üこ?23.4
貸:原材料 20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3.4
?、萁瑁捍幚碡敭a(chǎn)損溢 11.7
貸:原材料 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1.7
⑥借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)10
貸:銀行存款 10
?、呓瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)2.7
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2.7
(2)計算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額
7月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=10.2+17=27.2(萬元)
7月份應(yīng)交增值稅額=27.2+3.4+1.7-6-13.6=12.7(萬元)
7月份應(yīng)交未交的增值稅額=12.7-10=2.7(萬元)