2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章收入知識(shí)點(diǎn)總結(jié)八
五、建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量(重點(diǎn)掌握)
建造合同——是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。
(一)建造合同收入和成本的內(nèi)容
建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
建造合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
(二)建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則
1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理:
(1)合同成本能夠收回的—→合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用;
?。?)合同成本不可能收回的—→應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用,不確認(rèn)收入。
(三)完工百分法的運(yùn)用
1.完工進(jìn)度的確定
?。?)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例
合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%
注意:
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容:
①與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本(如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本);
?、谠诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A(yù)付給分包單位的款項(xiàng)(根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本)。
?。?)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例
(3)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。
2.合同收入和合同成本的確定
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用
3.合同預(yù)計(jì)損失的處理
如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入,則形成合同預(yù)計(jì)損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備,并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
合同完工時(shí),將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
提取減值準(zhǔn)備時(shí):
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【例題·計(jì)算分析題】2008年2月1日,甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同,合同總價(jià)款為12 000萬(wàn)元,建造期限2年,乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于2008年3月1日開工建設(shè),估計(jì)工程總成本為10 000萬(wàn)元。至2008年12月31日,甲公司實(shí)際發(fā)生成本5 000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲,甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬(wàn)元。為此,甲公司于2008年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元,但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
2009年6月,乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅,與甲公司協(xié)商一致,增加合同價(jià)款2 000萬(wàn)元。2009年度,甲公司實(shí)際發(fā)生成本7 150萬(wàn)元,年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1 350萬(wàn)元。
2010年2月底,工程按時(shí)完工,甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13 550萬(wàn)元。
假定:(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度;(2)甲公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2009年1月10日對(duì)外提供,此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。
要求:
計(jì)算甲公司2008年至2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用,并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(1)2008年完工進(jìn)度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40%
2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12 000×40%=4 800(萬(wàn)元)
2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬(wàn)元)
2008年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4 800-5 000=-200(萬(wàn)元)
2008年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為:
借:工程施工――合同成本 5 000
貸:原材料等 5 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800
工程施工――合同毛利 200
借:資產(chǎn)減值損失 300
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
?。?)2009年完工進(jìn)度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%
2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬(wàn)元)
2009年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13 500×90%-5 000=7 150(萬(wàn)元)
2009年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7 800-7 150=650(萬(wàn)元)
借:工程施工――合同成本 7 150
貸:原材料等 7 150
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 150
工程施工――合同毛利 650
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 800
?。?)2010年完工進(jìn)度=100%
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14 000-4 800-7 800=1 400(萬(wàn)元)
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13 550-5 000-7 150=1 400(萬(wàn)元)
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1 400-1 400=0萬(wàn)元
借:工程施工――合同成本 1 400
貸:原材料等 1 400
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
本章總結(jié):
1.掌握不同銷售方式下商品銷售收入確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理;(重點(diǎn)注意現(xiàn)金折扣、銷售折讓、委托代銷委托方、售后回購(gòu)、附有退貨條款銷售、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品等方式下的會(huì)計(jì)處理);
2.掌握提供勞務(wù)收入完工百分比法的運(yùn)用條件和具體運(yùn)用及交易結(jié)果不能可靠確定的會(huì)計(jì)處理;
3.掌握建造合同收入確認(rèn)、計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理(包括合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的確定及處理)。
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