2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章收入知識(shí)點(diǎn)總結(jié)七

　　三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（掌握）

　　（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

　?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　?。?）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

　?。?）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　2.完工百分比法的具體運(yùn)用

　　完工進(jìn)度的確定

　　（1）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度

　?。?）已經(jīng)完成的勞務(wù)量占預(yù)計(jì)勞務(wù)總量的比例

　?。?）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計(jì)勞務(wù)總成本的比例

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入

　　＝提供勞務(wù)總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本

　?。教峁﹦趧?wù)預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司2009年9月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為6個(gè)月，合同總收入為600萬(wàn)元（假定不考慮增值稅），至年底已預(yù)收款項(xiàng)450萬(wàn)元，已實(shí)際發(fā)生的成本為280萬(wàn)元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生的成本為120萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。

　　要求：計(jì)算甲公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入和成本，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）預(yù)收款時(shí)：

　　借：銀行存款 4 500 000

　　貸：預(yù)收賬款 4 500 000

　?。?）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本 2 800 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 2 800 000

　?。?）期末：

　　勞務(wù)完工程度＝實(shí)際發(fā)生的成本÷預(yù)計(jì)總成本＝2 800 000/（2 800 000＋1 200 000）＝70%

　　2009年應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝6 000 000×70%－0＝4 200 000（元）

　　2009年確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝（2 800 000＋1 200 000）×70%＝2 800 000（元）

　　借：預(yù)收賬款 4 200 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 200 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 800 000

　　貸：勞務(wù)成本 2 800 000

　　（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計(jì)，亦即不能滿足提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的四個(gè)條件中的任何一條時(shí)—— 則企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　在這種情況下，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?mdash;→應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?mdash;→不應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（三）銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)（如銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等）：

　　1.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分作為銷(xiāo)售商品收入處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入處理；

　　2.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。

　　（四）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

　　1.安裝費(fèi)收入

　?。?）如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的——則在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；

　?。?）如果安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分——則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。

　　2.廣告費(fèi)收入

　?。?）宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)收入。

　?。?）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　3.為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)（不包括開(kāi)發(fā)的商品化軟件）——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　5.因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。如果一次預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用 ， 則預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

　　6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入

　　申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入的確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。

　?。?）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍 ， 而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)——則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。

　　（2）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品， 或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)——則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　7.特許權(quán)費(fèi)

　　（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。

　?。?）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　8.長(zhǎng)期收費(fèi)

　　長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)——在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　（五）授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理

　　某些情況下企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶(hù)的里程累計(jì)等，客戶(hù)在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　?。?）在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取得的金額；如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值或其他估計(jì)技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。

　?。?）獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

　　【例題12·計(jì)算分析題】甲航空公司給予客戶(hù)里程累計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，每100里程獎(jiǎng)勵(lì)100分，累計(jì)積分達(dá)到10000分時(shí)，可以獎(jiǎng)勵(lì)500元價(jià)值的機(jī)票免費(fèi)旅行（免票機(jī)票不參加里程獎(jiǎng)勵(lì)）。有關(guān)資料如下：

　?。?）甲公司10月3日出售給乙客戶(hù)機(jī)票，取得價(jià)款8 000元，積分6 000分。

　　（2）甲公司10月15日出售給乙客戶(hù)機(jī)票，取得價(jià)款5 500元，積分4 000分。

　?。?）10月28日乙客戶(hù)將10000積分兌換成500元的免費(fèi)機(jī)票。

　　要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　【正確答案】

　　甲公司10月3日出售給乙客戶(hù)機(jī)票，取得價(jià)款8 000元，積分6 000分。則甲公司賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 8 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 700 （80 000-300）

　　遞延收益 300 （500×6 000/10 000）

　　②甲公司10月15日出售給乙客戶(hù)機(jī)票，取得價(jià)款5 500元，積分4 000分。則甲公司賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 5 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 300 （5 500-200）

　　遞延收益 200 （500×4 000/10 000）

　　③10月28日乙客戶(hù)將10 000積分兌換成500元的免費(fèi)機(jī)票。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：遞延收益 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　獲取獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的：

　?。?）如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)——將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入；

　?。?）如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)——應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。

　　（3）企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過(guò)已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)——應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類(lèi)

　　1.利息收入——主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入。

　　2.使用費(fèi)收入——主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。

　　企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。

　　（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

　　1.利息收入

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率確定利息收入。

　　2.使用費(fèi)收入

　　（1）一次性收取使用費(fèi)

　?、僖淮问杖∈褂觅M(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的—→應(yīng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時(shí)一次性確認(rèn)收入。

　?、谝淮问杖∈褂觅M(fèi)并提供后續(xù)服務(wù)的—→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　?。?）分期收取使用費(fèi)的

　　合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的—→應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

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