2011《中級會計實務》第十四章收入知識點總結(jié)七

　　三、提供勞務收入的確認和計量（掌握）

　　（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的——應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　1.提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的條件

　?。?）收入的金額能夠可靠地計量

　　（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

　　（3）交易的完工進度能夠可靠地確定

　　（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　2.完工百分比法的具體運用

　　完工進度的確定

　?。?）實際測定的完工進度

　?。?）已經(jīng)完成的勞務量占預計勞務總量的比例

　?。?）累計實際發(fā)生的勞務成本占預計勞務總成本的比例

　　本期確認的提供勞務收入

　?。教峁﹦趧湛偸杖?times;完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務收入

　　本期確認的提供勞務成本

　　＝提供勞務預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務成本

　　【例題·計算分析題】甲公司2009年9月1日與乙公司簽訂一項設(shè)備安裝勞務，安裝期為6個月，合同總收入為600萬元（假定不考慮增值稅），至年底已預收款項450萬元，已實際發(fā)生的成本為280萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還將發(fā)生的成本為120萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。

　　要求：計算甲公司2009年度應確認的提供勞務收入和成本，并編制有關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司有關(guān)會計處理如下：

　?。?）預收款時：

　　借：銀行存款 4 500 000

　　貸：預收賬款 4 500 000

　?。?）發(fā)生勞務成本時：

　　借：勞務成本 2 800 000

　　貸：應付職工薪酬等 2 800 000

　?。?）期末：

　　勞務完工程度＝實際發(fā)生的成本÷預計總成本＝2 800 000/（2 800 000＋1 200 000）＝70%

　　2009年應確認的提供勞務收入＝6 000 000×70%－0＝4 200 000（元）

　　2009年確認的提供勞務成本＝（2 800 000＋1 200 000）×70%＝2 800 000（元）

　　借：預收賬款 4 200 000

　　貸：主營業(yè)務收入 4 200 000

　　借：主營業(yè)務成本 2 800 000

　　貸：勞務成本 2 800 000

　　（二）提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務的交易結(jié)果不能可靠地估計，亦即不能滿足提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠地估計的四個條件中的任何一條時—— 則企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　在這種情況下，企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并分別以下情況進行處理：

　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?mdash;→應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?mdash;→不應確認提供勞務收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益。

　　（三）銷售商品和提供勞務混合業(yè)務

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時（如銷售設(shè)備的同時負責安裝工作等）：

　　1.銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的——應將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務部分作為提供勞務收入處理；

　　2.銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的——應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

　　（四）特殊勞務收入的確認

　　1.安裝費收入

　?。?）如果安裝費是與商品銷售分開的——則在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入；

　?。?）如果安裝費是商品銷售收入的一部分——則應與所銷售的商品同時確認收入。

　　2.廣告費收入

　?。?）宣傳媒介的傭金收入——應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認收入。

　?。?）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告制作的完工進度確認收入。

　　3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費（不包括開發(fā)的商品化軟件）——在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成進度確認收入。

　　4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費——在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。

　　5.因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動的收費——應在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。如果一次預收幾項活動的費用 ， 則預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　6.申請入會費和會員費收入

　　申請入會費和會員費收入的確認應以所提供服務的性質(zhì)為依據(jù)。

　　（1）如果所收費用只允許取得會籍 ， 而所有其他服務或商品都要另行收費——則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。

　?。?）如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品， 或者以低于非會員的價格購買商品或接受勞務——則該項收費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　7.特許權(quán)費

　?。?）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分——應在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。

　　（2）屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費——在提供服務時確認收入。

　　8.長期收費

　　長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費——在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　（五）授予客戶獎勵積分的會計處理

　　某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。企業(yè)對該交易事項應當分別以下情況進行處理：

　?。?）在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

　　獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額；如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估計技術(shù)估計獎勵積分的公允價值。

　　（2）獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。

　　【例題12·計算分析題】甲航空公司給予客戶里程累計獎勵，每100里程獎勵100分，累計積分達到10000分時，可以獎勵500元價值的機票免費旅行（免票機票不參加里程獎勵）。有關(guān)資料如下：

　?。?）甲公司10月3日出售給乙客戶機票，取得價款8 000元，積分6 000分。

　?。?）甲公司10月15日出售給乙客戶機票，取得價款5 500元，積分4 000分。

　?。?）10月28日乙客戶將10000積分兌換成500元的免費機票。

　　要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄：

　　【正確答案】

　　甲公司10月3日出售給乙客戶機票，取得價款8 000元，積分6 000分。則甲公司賬務處理：

　　借：銀行存款 8 000

　　貸：主營業(yè)務收入 7 700 （80 000-300）

　　遞延收益 300 （500×6 000/10 000）

　?、诩坠?0月15日出售給乙客戶機票，取得價款5 500元，積分4 000分。則甲公司賬務處理：

　　借：銀行存款 5 500

　　貸：主營業(yè)務收入 5 300 （5 500-200）

　　遞延收益 200 （500×4 000/10 000）

　?、?0月28日乙客戶將10 000積分兌換成500元的免費機票。甲公司賬務處理如下：

　　借：遞延收益 500

　　貸：主營業(yè)務收入 500

　　獲取獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務的：

　?。?）如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應在第三方有義務提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時——將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入；

　?。?）如果授予企業(yè)自身歸集對價——應在履行獎勵義務時按分配至獎勵積分的對價確認收入。

　?。?）企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應收對價時——應按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。

　　四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

　　（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

　　1.利息收入——主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。

　　2.使用費收入——主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。

　　企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。

　　（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

　　1.利息收入

　　企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定利息收入。

　　2.使用費收入

　　（1）一次性收取使用費

　?、僖淮问杖∈褂觅M且不提供后續(xù)服務的—→應視同銷售該項資產(chǎn)，收款時一次性確認收入。

　?、谝淮问杖∈褂觅M并提供后續(xù)服務的—→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。

　　（2）分期收取使用費的

　　合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的—→應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

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