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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》存貨篇學(xué)習(xí)總結(jié)
2012年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)——存貨篇
第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 | 存貨有3種表現(xiàn)形式： 1.原材料 2.在產(chǎn)品或半成品（正在加工過(guò)程中的） 3.產(chǎn)成品或庫(kù)存商品（經(jīng)過(guò)所有工序后入庫(kù)的） | 應(yīng)作為存貨核算的有： 1.委托加工物資 2.發(fā)出商品 3.在產(chǎn)品 4.周轉(zhuǎn)材料 ☆工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算?！?/td> | |||
| 存貨的初始計(jì)量： 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本、其他成本?！?/td> | |||||
| （一）外購(gòu) | ☆制造企業(yè)： 存貨成本＝買價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)×（1－可抵扣稅率）＋入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)＋相關(guān)稅費(fèi)＋關(guān)稅 1.買價(jià) 2.運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。 ☆采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。 3.運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗。合理?yè)p耗——進(jìn)成本，實(shí)際上總成本未變，但單位成本提高了。 不合理?yè)p耗——不能計(jì)入成本，計(jì)入管理費(fèi)用。 4.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也包括相應(yīng)的存儲(chǔ)費(fèi)用。入庫(kù)后發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。 5.相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅； （1）一般納稅人購(gòu)入的材料如果包括進(jìn)項(xiàng)稅額，是可抵扣的，不能計(jì)入存貨成本。但若從國(guó)外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料的成本。 ?。?）小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購(gòu)材料，支付了進(jìn)項(xiàng)增值稅的，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本。 ☆印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 ☆外購(gòu)的過(guò)程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！?/td> | ||||
| 商品流通企業(yè)： 2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。 2007年后，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入成本，如果金額較小，可以計(jì)入當(dāng)期損益。 | |||||
| （二）加工取得的存貨 | 存貨成本＝材料成本＋制造費(fèi)用＋應(yīng)付職工薪酬 在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入存貨成本中?！?/td> | ||||
| 委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點(diǎn)是受托方代收代繳的消費(fèi)稅： 1.如果收回后直接用于對(duì)外銷售，代扣代繳的消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本； 2.如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅記入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。 | |||||
| （三）其他方式取得的存貨 | 1.投資者投入的存貨：協(xié)議價(jià)——市價(jià) | ||||
| 2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨 | |||||
| 3.盤盈的存貨 以重置成本入帳。 （1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （2）盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 | |||||
| ☆下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則計(jì)入存貨成本。 3.采購(gòu)人員差旅費(fèi)，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入管理費(fèi)用。 4.運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等），其中專門的運(yùn)輸費(fèi)若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只將運(yùn)費(fèi)的93%計(jì)入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分不計(jì)入存貨成本。 5.運(yùn)輸過(guò)程中的不合理?yè)p耗。 6.入庫(kù)后的發(fā)生的一些存儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。 7.印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 8.商品流通企業(yè)：2007年前，運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入成本，計(jì)入銷售費(fèi)用。2007年以后的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入存貨成本?！?/td> | |||||
| 第二節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) | 一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：4種： 1.先進(jìn)先出法 物價(jià)下跌時(shí)采用。 2.移動(dòng)加權(quán)平均法 3.月末一次加權(quán)平均法 4.個(gè)別計(jì)價(jià)法 | ||||
| 注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本?！?/td> | |||||
| 二、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本，計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。（誰(shuí)受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)） 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分） 銷售費(fèi)用 （隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出借包裝物） 其他業(yè)務(wù)成本（隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租包裝物） 貸：周轉(zhuǎn)材料 出租包裝物時(shí)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 攤銷方法：2種 （1）一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 （2）五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)，先攤銷其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。 | |||||
第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量 | 一、存貨期末計(jì)量原則及方法 1、資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 2、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－相關(guān)稅費(fèi) 3、定需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆ （1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值——該產(chǎn)成品的成本→比較，減值了，則材料也減值了。 如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則該材料→其（材料本身）成本計(jì)量。 如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜其成本，則該材料→其以可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 （2）計(jì)算材料的可變現(xiàn)凈值： 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)計(jì)售價(jià)－進(jìn)一步加工成本－相關(guān)稅費(fèi) 4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，合同價(jià)——市價(jià)。 | ||||
| 二、存貨期末計(jì)量的核算 | |||||
| （1）計(jì)提： 3種：分類、單項(xiàng)、總額計(jì)提法。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)計(jì)提。 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其對(duì)應(yīng)成本比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！?/td> | 計(jì)提： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 | ||||
| （2）轉(zhuǎn)回： 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)回原因），減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限。 （可轉(zhuǎn)回的有：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】） | 轉(zhuǎn)回： 借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 | ||||
| （3）結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（存貨從賬面消失的時(shí)候） | 結(jié)轉(zhuǎn)： 借：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | ||||
| 存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： ?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； ?。?）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； ?。?）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。 | |||||
| 三、存貨盤虧毀損 存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 | |||||
| 1.盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料//庫(kù)存商品 | 2.報(bào)批后： 借：原材料 （殘值） 其他應(yīng)收款 （保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償） 管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因、正常損耗、管理不善） 營(yíng)業(yè)外支出 （自然災(zāi)害等非正常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 | ||||
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