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2012中級會計實務(wù)知識點分享：存貨的總結(jié)
本章近三年考點：（1）收回委托加工物資成本的計算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的概念；（3）存貨成本的構(gòu)成及存貨跌價準備的會計處理；（4）可變現(xiàn)凈值的確定等
根據(jù)重要考點，我作了如下總結(jié)
序號 | 內(nèi)容 | 具體規(guī)定 | 例題解析 |
| 1 | 存貨定義 | 是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 | —— |
| 2 | 確認條件 | 同時滿足的條件： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量?！?/td> | —— |
| 3 | 外購存貨初始計量 | a.采購成本：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等?！?/td> | 消費稅計算公式： 消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率 消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅 消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率） |
| b.加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造費用 | —— | ||
| c.其他成本：除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 ，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 **物資毀損、短缺**應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理： （1）應(yīng)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。 （2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理?！?/td> | 【2006年單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（?。┰?。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D | ||
| d.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。 | 【2007年判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（?。?br />【答案】√ | ||
| 4 | 進一步加工存貨初始計量 | a.委托加工：以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 ***針對消費稅的不同處理*** 1）收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本 2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。 | 【2010年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（?。┤f元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 【答案】C |
| b.自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 | —— | ||
| 5 | 其他方式 | 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 | 會計分錄： 借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積——資本溢價 |
| 6 | 勞務(wù)取得 | 企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本 | —— |
| 7 | 不計入成本 | （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）； （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 | 【多選題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（?。?br />A.材料采購過程中發(fā)生的保險費 B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用 D.非正常消耗的直接材料 【答案】ABC |
| 8 | 期末計量原則 | 資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益?！?/td> | —— |
| 9 | 減值判斷 | 1. 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2. 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3. 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 5. 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！?/td> | —— |
| 10 | 凈現(xiàn)值為零 | 1. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2. 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3. 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4. 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 | —— |
| 11 | 可變現(xiàn)凈值考慮因素 | 1.存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等 | —— |
| 2.持有存貨的目的：1）直接出售 / 2）進一步加工 | |||
| 3.資產(chǎn)負債表日后事項的影響 | —— | ||
| 12 | 可變現(xiàn)凈值的確定 | 1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。 2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額?！?/td> | —— |
| 13 | 估計售價確定 | 1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 條件：合同數(shù)量<=庫存量 持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ) | 單選題：2010年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。雙方約定，2011年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺52萬元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品6臺。 2010年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價值（成本）為280萬元，數(shù)量為5臺，單位成本為56萬元。2010年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為50萬元/臺。銷售5臺A產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生銷售費用及稅金為10萬元。2010年12月31日，甲公司結(jié)存的5臺A產(chǎn)品的賬面價值為（?。┤f元。 A.280 B.250 C.260 D.270 【答案】B |
| 2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ) 條件：合同數(shù)量>=庫存量 多出部分 一般市價 | —— | ||
| 3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ) | —— | ||
| 4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格 | —— | ||
| 14 | 材料期末計量 | 1.生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 產(chǎn)品沒減值材料成本計量 | —— |
| 2.產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金 | —— | ||
| 3.材料直接出售：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金 | —— | ||
| 15 | 存貨跌價準備 | 1.計提 當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備?！?/td> | 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 |
| 2.轉(zhuǎn)回 每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 | 書中例題：甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備合計為6000元。20×9年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。 甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入—A機器 30 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100 借：主營業(yè)務(wù)成本—A機器 19 000 存貨跌價準備—A機器 6 000 貸：庫存商品 25 000 | ||
| 3.結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。 債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時要結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準備 | 【2009年試題多選題】下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（?。?。 A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本 B.存貨跌價準備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提也可分類計提 C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準備 D.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本 【答案】ABD |
作者：正保會計網(wǎng)校學(xué)員 梅 子
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