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2012年《中級經(jīng)濟法》考試大綱——第七章 企業(yè)所得稅法律制度
[基本要求]
?。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得稅的稅率
?。ǘ┱莆掌髽I(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理
?。ㄈ┦煜て髽I(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度主要內(nèi)容
企業(yè)所得稅是以取得所得的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得或其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。
一、企業(yè)所得稅的納稅人
企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人,包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)
居民企業(yè)是依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、企業(yè)所得稅的征收范圍
企業(yè)所得稅的征收范圍,是符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人所取得的應(yīng)納稅所得。
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1.生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得
2.在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得
?。ǘ┧脕碓吹拇_定
1.銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定;
2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;
6.其他所得,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
三、企業(yè)所得稅的稅率
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居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20%。
?。ǘ﹥?yōu)惠稅率
對于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),適用20%和l5%兩檔優(yōu)惠稅率;對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。
第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
一、收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入以及其他收入。
?。ㄒ唬╀N售貨物收入
銷售貨物收入是企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
除法律法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
(二)提供勞務(wù)收入
提供勞務(wù)收入是企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。
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二、不征稅收入
不征稅收入是從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。
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?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
?。ㄈ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
三、稅前扣除項目
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一般扣除項目是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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四、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)
1.固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。
2.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。
4.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。
5.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。
6.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除。
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限。
?。ㄈo形資產(chǎn)
1.無形資產(chǎn)攤銷費用扣除。
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準予扣除。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);自創(chuàng)商譽;與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
2.無形資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。
3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準予扣除。
4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
?。ㄋ模╅L期待攤費用
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的有關(guān)法律規(guī)定晦支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準予扣除。
?。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)
企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
(六)存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失
五、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理
(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理
1.企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理
2.企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理
?。ǘ┢髽I(yè)清算的所得稅處理
企業(yè)清算的所得稅處理是企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時,對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
?。ㄈ┱咝园徇w或處置收入的所得稅處理
六、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
第四節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠
一、免稅收入
免稅收入是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得,但是按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括:
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?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入
二、可以減免稅的所得
?。ㄒ唬氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得
?。ǘ氖聡抑攸c扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得
?。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
?。ㄋ模┓蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
?。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)的應(yīng)納稅所得
三、民族自治地方的減免稅
民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè),不得減征或者免征企業(yè)所得稅。
四、加計扣除
企業(yè)的下列支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除:
?。ㄒ唬╅_發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用
(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資
五、抵扣應(yīng)納稅所得額
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
六、加速折舊
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
七、減計收入
企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
八、抵免應(yīng)納稅額
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。
九、專項稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的,國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
十、過渡性稅收優(yōu)惠
過渡性稅收優(yōu)惠是我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并且付諸施行后的特殊處理措施。
第五節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳
一、非居民企業(yè)所得稅適用源泉扣繳
對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率
應(yīng)納稅所得額的計算方法是:
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額,不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出;
2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
3.其他所得,參照前兩項規(guī)定。
實際征收率是《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率,或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
二、扣繳義務(wù)人
對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。
三、扣繳義務(wù)人未能履行扣繳義務(wù)
依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)當扣繳的所得稅,扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中,追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
四、扣繳義務(wù)人扣稅的時限地點
扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,應(yīng)當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。
五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳
依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)(簡稱企業(yè)),無論盈利或者虧損,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及該辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
六、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。
第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整
一、轉(zhuǎn)讓定價稅制
?。ㄒ唬┒悇?wù)機關(guān)的合理調(diào)整權(quán)
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(二)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料
?。ㄈ┒悇?wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供瘦假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
?。ㄋ模┭a征稅款和加收利息
稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當補征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
?。ㄎ澹┘{稅調(diào)整的時效
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi),進行納稅調(diào)整。
(六)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查
國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國稅函[2009]363號),對有關(guān)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查事宜做出了規(guī)定。
?。ㄆ撸┺D(zhuǎn)讓定價的跟蹤管理
國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]188號),對有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的跟蹤管理事宜做。出了規(guī)定。
二、預約定價安排
企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后,達成預約定價安排。
三、成本分攤協(xié)議
成本分攤協(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議,簽約各方約定在研發(fā)或勞務(wù)活動中共攤成本、共擔風險,并按照預期收益與成本相配比的原則合理分享收益。
四、受控外國企業(yè)
受控外國企業(yè)是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定,由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和居民個人(統(tǒng)稱中國居民股東,包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東)控制的設(shè)立在實際稅負低于《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國家(地區(qū)),并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。
五、資本弱化規(guī)則
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
六、一般反避稅條款
企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
稅務(wù)機關(guān)可依法對存在避稅安排的企業(yè),啟動一般反避稅調(diào)查。
第七節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理
一、納稅地點
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)的納稅地點
?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)的納稅地點
二、納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限
企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日為納稅義務(wù)的發(fā)生時間。
?。ㄒ唬┘{稅年度
1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
2.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。
3.企業(yè)依法清算時,應(yīng)當以清算期間作為1個納稅年度。企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
?。ǘ╊A繳和匯算清繳
企業(yè)所得稅分月或者分季預繳,由稅務(wù)機關(guān)具體核定。
企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。
企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
三、計稅貨幣
企業(yè)所得稅,以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的,應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。
四、企業(yè)所得稅的征管機關(guān)
1.企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。
2.銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。
3.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。
五、企業(yè)所得稅的核定征收
納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
4.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的。
5.發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報,
逾期仍不申報的。
6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。
六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管
企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時,應(yīng)當統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。
七、企業(yè)所得稅的減免稅管理
企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(稅收減免管理辦法(試行))的通知》(國稅發(fā)[2005]129號)的相關(guān)規(guī)定辦理。該文件的規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定不一致的,按《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定執(zhí)行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號)對此專門作了規(guī)定。
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