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2012會計職稱考試《中級財務管理》復習：研發(fā)的稅務管理
2012年會計職稱考試《中級財務管理》——第七章稅務管理
知識點、研發(fā)的稅務管理
一、研發(fā)稅務管理的主要內容
我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體辦法為：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。同時根據國稅函[2009]98號文件，對于企業(yè)由于技術開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調減項目處理。
二、研發(fā)稅收籌劃
【例】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據產品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產品，產品開發(fā)計劃兩年，科研部門提出技術開發(fā)費預算需600萬元，據預測，在不考慮技術開發(fā)費的前提下，企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調整事項，預算安排不影響企業(yè)正常的生產進度。
方案1：第一年預算300萬元，第二年預算為360萬元。
方案2：第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。
根據上述資料，分析如下：
方案1：第一年發(fā)生的技術開發(fā)費300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。
應納稅所得額 = 300－(300＋150) = -150 < 0
所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補。
第二年發(fā)生的技術開發(fā)費360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。
應納稅所得額 = 900－(360＋180)－150 = 210(萬元)
應交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬元)
方案2：第一年發(fā)生的技術開發(fā)費180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。
應納稅所得額 = 300－(180＋90) = 30(萬元)
應交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬元)
第二年發(fā)生的技術開發(fā)費480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。
應納稅所得額 = 900－(480＋240) = 180(萬元)
應交所得稅 = 180×25% = 45(萬元)
由上例可以看出，盡管企業(yè)技術開發(fā)費享受加計扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應交所得稅額不同。
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