2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)：直接投資的稅務(wù)管理

2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識(shí)點(diǎn)、直接投資的稅務(wù)管理

　　一、直接投資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　直接投資可以分為對(duì)內(nèi)直接投資和對(duì)外直接投資。對(duì)內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以期獲得收益的行為，如投資固定資產(chǎn)、墊付營(yíng)運(yùn)資金等。對(duì)外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營(yíng)。

　　1.投資方向的稅務(wù)管理

　　稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　2.投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理

　　企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地點(diǎn)的稅收待遇進(jìn)行考慮，充分利用優(yōu)惠政策。國(guó)家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收政策傾斜。如稅法規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3.投資方式的稅務(wù)管理

　　企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對(duì)不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

　　4.企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理

　　企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來(lái)決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，將會(huì)合理、合法地降低稅收成本。

　　二、直接投資稅收籌劃

　　【例·計(jì)算題】甲公司為擴(kuò)大營(yíng)銷(xiāo)規(guī)模，計(jì)劃在A、B兩個(gè)城市新設(shè)兩處銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)測(cè)，在A城市新設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)將發(fā)生100萬(wàn)元的虧損，在B城市新設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)將取得1000萬(wàn)元的稅前利潤(rùn)。預(yù)計(jì)同期總公司會(huì)取得6000萬(wàn)元的稅前利潤(rùn)，企業(yè)所得稅稅率為25%，無(wú)所得稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　要求：

　?。?）如將A城市的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)設(shè)置成子公司的形式，分別計(jì)算總公司、分支機(jī)構(gòu)、及總公司與分支機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)繳納的所得稅金額；

　　（2）如將A城市的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)設(shè)置成分公司的形式，分別計(jì)算總公司、分支機(jī)構(gòu)、及總公司與分支機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)繳納的所得稅金額；

　?。?）分析哪種設(shè)置形式對(duì)企業(yè)更有利。

　　【正確答案】：（1）如A城市設(shè)為子公司，因A城市虧損，不繳納所得稅；

　　如B城市也設(shè)置為子公司，則B城市分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳所得稅＝1000×25%＝250（萬(wàn)元）

　　總公司應(yīng)繳納所得稅＝6000×25%＝1500（萬(wàn)元）

　　總公司與各分支機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅＝1500＋0＋250＝1750（萬(wàn)元）

　　如B城市設(shè)置成分公司，則B城市不單獨(dú)繳納所得稅，總公司與B分公司合并應(yīng)繳納所得稅＝（6000＋1000）×25%＝1750（萬(wàn)元）

　　總公司與各分支機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅＝1750＋0＝1750（萬(wàn)元）

　　（2）如A城市設(shè)為分公司，則A城市不單獨(dú)繳納所得稅，而與總公司合并繳納所得稅；

　　如B城市設(shè)置為子公司，則B城市分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳所得稅＝1000×25%＝250（萬(wàn)元）

　　總公司與A分公司合并應(yīng)繳納所得稅＝（6000－100）×25%＝1475（萬(wàn)元）

　　總公司與各機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅＝1475＋250＝1725（萬(wàn)元）

　　如B城市也設(shè)置為分公司，則B城市不單獨(dú)繳納所得稅，而與總公司、A公司合并繳納所得稅；

　　總公司與各機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅＝（6000－100＋1000）×25%＝1725（萬(wàn)元）

　?。?）把預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生虧損的A城市設(shè)置為分公司的形式，對(duì)整個(gè)公司更有利。

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“直接投資的稅務(wù)管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】