2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：所得稅會計概述

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十五章 所得稅

　　知識點、所得稅會計概述

　　所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。從本質(zhì)上來看，該方法中涉及兩張資產(chǎn)負(fù)債表：一個是按照會計準(zhǔn)則規(guī)定編制的資產(chǎn)負(fù)債表，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在該表上以其賬面價值體現(xiàn)；另外一個是假定按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算編制的資產(chǎn)負(fù)債表，其中資產(chǎn)、負(fù)債列示的價值量為其計稅基礎(chǔ)，即從稅法的角度來看，企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時一般應(yīng)遵循以下程序：

　　1.按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。

　　2.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　4.按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用中的當(dāng)期所得稅部分。

　　5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即為利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，雖然是會計準(zhǔn)則中的概念，但實質(zhì)上與稅法法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理及可稅前扣除的費(fèi)用等規(guī)定確定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。