會計職稱考試《中級會計實務(wù)》融資租賃會計處理的詳細(xì)講解

　　一、承租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）

　　　　未確認(rèn)融資費用

　　　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

　　★折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）

　?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率；

　?、谧赓U合同規(guī)定的利率；

　?、弁阢y行貸款利率。

　　2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用）

　　　　貸：銀行存款等

　　3.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚?mdash;—按實際利率法分?jǐn)?

　　★未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費用的期初余額）×實際利率

　　★分?jǐn)偮实拇_定：

　?。?）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?

　?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?

　　（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省?

　　（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　★會計處理：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　　　貸：銀行存款

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：未確認(rèn)融資費用

　　4.租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　★應(yīng)提折舊總額的確定：

　　存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值－擔(dān)保余值

　　不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值

　　★折舊期間：

　　①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；

　?、谌绻麩o法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益

　　借：管理費用等

　　　　貸：銀行存款

　　★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益

　?、倩蛴凶饨鹨凿N售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：

　　借：銷售費用

　　　　貸：銀行存款

　　②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：銀行存款

　　5.租賃期滿時的會計處理

　?。?）返還租賃資產(chǎn)

　　①存在承租人擔(dān)保余值：

　　借：累計折舊

　　　　長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　?、诓淮嬖诔凶馊藫?dān)保余值：

　　借：累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　?。?）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　?、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：銀行存款

　?。?）留購租賃資產(chǎn)

　?、僦Ц顿徺I價款時：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　　　貸：銀行存款

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　二、出租人對融資租賃的處理

　　1.租賃期開始日

　?。?）應(yīng)收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用

　　（2）未實現(xiàn)融資收益的計算

　　未實現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

　　（3）會計處理

　　借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額＋初始直接費用)

　　　　未擔(dān)保余值

　　　　營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額)

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值)

　　　　　　銀行存款(初始直接費用)

　　　　　　營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額)

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　2．未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理

　　（1）分配方法——按實際利率法分配

　　未實現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)收款的期初余額－未實現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內(nèi)含利率

　?。?）會計處理

　　①按收到的租金：

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應(yīng)收款

　?、诎串?dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：租賃收入

　　3．應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

　　出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理相同。

　　4．未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

　?。?）期末

　?、傥磽?dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　?、趯p值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

　　①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

　　借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：未實現(xiàn)融資收益

　　5．或有租金的會計處理

　　出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：租賃收入

　　6．租賃期滿時的會計處理

　　（1）收回租賃資產(chǎn)

　?、俅嬖趽?dān)保余值（長期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無余額）

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長期應(yīng)收款

　　應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　?、诖嬖趽?dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長期應(yīng)收款

　　未擔(dān)保余值

　　應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　?、鄄淮嬖趽?dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：未擔(dān)保余值

　?、懿淮嬖趽?dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會計處理，只需做備查登記

　?。?）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　?、偃绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理

　?、谌绻赓U期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會計處理。

　?。?）留購租賃資產(chǎn)

　?、偈盏劫徺I價款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應(yīng)收款

　?、谌绱嬖谖磽?dān)保余值

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：未擔(dān)保余值