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《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：賬面價值模式下涉及補(bǔ)價的會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
備考指導(dǎo)七、涉及補(bǔ)價情況下的會計處理
1.支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；
2.收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
【例題·計算分析題】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。
本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價100 000元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價100 000元÷換出資產(chǎn)賬面價值1 150 000元＝8.7%＜25%。因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。
【正確答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000
累計折舊 2 350 000
貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 57 500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 57 500
借：長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000
借：營業(yè)外支出 57 500
貸：固定資產(chǎn)清理 57 500
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——倉庫 1 150 000
貸：長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
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