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會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：貸款和應收款項的會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第九章 金融資產
備考指導十二、貸款和應收款項的會計處理（以攤余成本來計量）
?。ㄒ唬┵J款的會計處理（了解）
總結：貸款的合同金額，相當于債券的面值；合同利率，相當于債券的票面利率。合同金額可能與實際收到金額不同，這可能是手續(xù)費、貼息貸款的扣除造成的。實際收到金額相當于購買債券付出的代價。
類似于持有至到期投資的處理。
金融企業(yè)發(fā)放貸款：（合同金額與實際收到金額不等，意味著實際利率與票面利率不等。）
借：貸款――本金【合同金額】
貸：吸收存款（或存入中央銀行款項）
貸款――利息調整（倒擠）
期末按實際利率確認利息收入，賬務處理為：
借：應收利息
貸款――利息調整（倒擠，或貸記）
貸：利息收入
?。ǘ召~款和應收票據(jù)的會計處理（重點）
1.應收賬款和應收票據(jù)取得時
借：應收賬款（或應收票據(jù)）
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
2.應收賬款的出售、應收票據(jù)的貼現(xiàn)：（金融資產轉移）
（1）應收賬款的轉讓
?、賾召~款轉讓后，若附追償權，按短期借款處理；
如：甲公司將應收乙公司的應收賬款出售給A銀行，假定A銀行支付給甲公司現(xiàn)金。A銀行附有追索權。
這種情況是指，乙公司將來不能償還該筆應收賬款，那么A銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權情況，風險報酬并未真正轉移，應收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從A銀行取得的錢，應作為借款進行核算：
借：銀行存款
財務費用
貸：短期借款
?、趹召~款轉讓后，若不附追償權，按終止確認應收賬款處理。
如，見上例，假定A銀行不附追索權，即乙公司將來不能支付該筆應收賬款，A銀行也不能向甲公司進行追償。風險報酬已經轉移，甲公司應終止確認該筆應收賬款。賬務處理為：
借：銀行存款
營業(yè)外支出
貸：應收賬款
?。?）應收票據(jù)的貼現(xiàn)
這兩類票據(jù)的風險不一樣。假定是銀行承兌匯票，到期時乙公司不能支付，那么乙公司的開戶銀行肯定會為其支付，那么對于該應收票據(jù)貼現(xiàn)，其風險報酬實質上已經轉移，應終止確認。
總結：應收票據(jù)貼現(xiàn)是否終止確認，由誰來承兌決定。
銀行承兌匯票的貼現(xiàn)通常屬于不附追索權的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)一般屬于附有追索權的票據(jù)貼現(xiàn)。
●處理思路同應收賬款的轉讓。
?、俨桓阶匪鳈鄷r：
借：銀行存款
財務費用
貸：應收票據(jù)
②附追索權時：
借：銀行存款
財務費用
貸：短期借款
3.收到款項
借：銀行存款
貸：應收票據(jù)
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