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會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：可供出售金融資產會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第九章 金融資產
備考指導十三、可供出售金融資產的會計處理（取得、股利或利息、期末、出售）
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得可供出售的金融資產
1.股票投資
借：可供出售金融資產――成本（公允價值與交易費用之和）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產――成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
可供出售金融資產――利息調整（差額，可能在貸方）
貸：銀行存款等
?。ǘ┦杖‖F金股利或利息
1.收取買價中包括的現金股利或利息
借：銀行存款
貸：應收股利
或應收利息
2.持有期間確認的現金股利和利息
借：應收股利
或應收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
或應收利息
（三）資產負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產――公允價值變動
貸：資本公積――其他資本公積
2.公允價值下降
借：資本公積――其他資本公積
貸：可供出售金融資產――公允價值變動
?。ㄋ模┏鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產時
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產――成本
――公允價值變動
――利息調整（或借記）
投資收益（金額倒擠，或借記）
同時將持有過程中累計產生的資本公積轉入投資收益。
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或作相反分錄。
●累計產生的資本公積包括：（1）持有至到期投資轉為可供出售金融資產時產生的資本公積；（2）可供出售金融資產資產負債表日由于公允價值變動所產生的資本公積。
小結：
1.初始確認交易費用如何處理；
2.已宣告但尚未發(fā)放的應收股利和已到期但尚未領取的應收利息如何處理；
3.持有期間的股利和利息如何處理；
4.持有期間公允價值變動計入資本公積的處理；
5.可供出售金融資產處置的處理。
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