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2012年中級會計(jì)職稱考試——《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第二章 存貨
一、哪些是存貨:
1)原材料
2)在產(chǎn)品
3)自制半成品
4)產(chǎn)成品
5)商品
6)包裝物
7)低耗品
8)外購商品等
注意:工程物資、受托代銷商品不是企業(yè)存貨
二、存貨入賬價(jià)值的確定
特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣**易方式、委托加工方式下入賬成本的計(jì)算;
1)外購
購入存貨的入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
注:倉儲費(fèi)(不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費(fèi))是計(jì)入當(dāng)期損益的。
2)委托加工
委托加工物資的入賬成本=委托加工的材料+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+(如果收回后直接出售的,受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本;如果收回后再加工而后再出售的,則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,不得列入委托加工物資的成本)。
3)投資者投入
按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來入賬,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4)債務(wù)重組方式換入的
按換入存貨的公允價(jià)值入賬
5)非貨幣**易方式換入的
第七章內(nèi)容
6)盤盈的
按重置成本作為入賬成本
三、存貨期末計(jì)量
存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金
可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)
有合同的按合同價(jià)
沒有合同的按市場價(jià)
甲公司20×7年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元,估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。
A.0
B.30萬元
C.150萬元
D.200萬元
『正確答案』C
『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的,所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬元),單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7-1.2=27.5(萬元),A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,單件配件的成本為12萬元,單件配件的可變現(xiàn)凈值=28.7-17-1.2=10.5(萬元),單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12-10.5=1.5(萬元),所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=100×1.5=150(萬元)。
四、存貨減值的確認(rèn)
發(fā)現(xiàn)了以下情形之一,應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:
?、偈袃r(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見未來無回升的希望;
?、谄髽I(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;
?、燮髽I(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本;
?、芤蚱髽I(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌;
⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的,應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備:
?、僖衙?fàn)€變質(zhì)的存貨;
?、谝堰^期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;
?、凵a(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;
④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià),成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日,甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為:甲存貨成本10萬元,可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元,可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬元,可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨,2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬元。
A.-0.5
B.0.5
C.2
D.5
『正確答案』B
『答案解析』
?。?)甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額=(10-8)-1=1(萬元);
(2)乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0-2=-2(萬元);
(3)丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(18-15)-1.5=1.5(萬元);
?。?)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=1-2+1.5=0.5(萬元)
結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
a.如果是銷售出去的,應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn),分錄如下:(按比例結(jié)轉(zhuǎn))
借:主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:庫存商品
b.如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨,其對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。
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