中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：責(zé)任成本管理

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》

第六章 收益與分配管理 第三節(jié) 成本費(fèi)用管理

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)、責(zé)任成本管理

　　（一）責(zé)任成本管理的內(nèi)容

　　責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

　　（二）責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。成本中心具有以下特點(diǎn)：

　?。?）成本中心不考核收益，只考核成本。

　?。?）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控的成本，可控成本應(yīng)具備三個(gè)條件，第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的；第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　（3）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

　　預(yù)算成本節(jié)約額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率＝預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100%

　　2.利潤(rùn)中心

　　利潤(rùn)中心,是指既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。它要同時(shí)對(duì)成本、收入以及收入成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心有兩種形式：一是自然利潤(rùn)中心，它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心；二是人為利潤(rùn)中心，它是人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。

　　通常情況下，利潤(rùn)中心采用利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，分為：邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)。相關(guān)公式為：

　　邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額

　　可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

　　部門邊際貢獻(xiàn)＝可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

　　3.投資中心

　　投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。屬于企業(yè)中最高層次的責(zé)任中心，如事業(yè)部、子公司等。從組織形式上看，投資中心一般具有獨(dú)立法人資格，而成本中心和利潤(rùn)中心往往是內(nèi)部組織，不具有獨(dú)立法人地位。

　　對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，主要有投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo)。

　?。?）投資報(bào)酬率。投資報(bào)酬率是投資中心獲得的利潤(rùn)與投資額的比率。

　　投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)

　　平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＋期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）/2

　　其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指扣減利息和所得稅之前的利潤(rùn)，即息稅前利潤(rùn)。

　　可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。然而，過(guò)于關(guān)注投資利潤(rùn)率也會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

　　（2）剩余收益。剩余收益是指投資中心的營(yíng)業(yè)收益扣減營(yíng)業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資報(bào)酬率計(jì)算的收益額之后的余額。其計(jì)算公式為：

　　剩余收益＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－（經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率）

　　剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較。另外，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。

　　（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，可以參照以下幾種類型：

　?。?）市場(chǎng)價(jià)格，即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

　?。?）協(xié)商價(jià)格，協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。

　　（3）雙重價(jià)格，即由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

　　（4）以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。