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中級職稱《財務管理》考點解析：企業(yè)營運稅務管理
2012會計職稱考試《中級會計實務》 第七章 稅務管理
考點解析六、企業(yè)營運稅務管理
一、采購的稅務管理
（一）采購過程稅務管理概述
采購主要影響增值稅進項稅額，企業(yè)采購過程中需要注意以下稅收問題：
| 稅務管理內(nèi)容 | 需關(guān)注的內(nèi)容 |
| 購貨對象 | 一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別采取不同的增值稅計稅方法。從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔的稅收負擔是不一樣的: 一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務機關(guān)代開的除外）。故企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式，還要從進項稅能否抵扣等稅收方面綜合考慮 |
| 購貨運費 | ⑴采購時應注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應稅產(chǎn)品，購進免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額 ⑵購進原材料的運費則可以抵扣 但是如果由銷售方承運，運費計入了銷售價格，進項稅按照17%抵扣，比運輸公司承運按照運費的7%抵扣，可以得到更大的進項稅額 ⑶注意對于隨運費支付裝卸費、保險費等雜費能否抵扣增值稅額的區(qū)別 |
| 代購方式 | 委托代購業(yè)務分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結(jié)算兩種形式，兩種代購形式財務核算和稅收管理不相同 |
| 結(jié)算方式 | ⑴賒購與現(xiàn)金或預付采購無價格差異時，對企業(yè)稅負無影響 ⑵當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，獲得推遲付款好處同時，會導致納稅變動 |
| 采購時間 | 預計銷項稅額大于進項稅額時，適當提前購貨可以推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應綜合權(quán)衡由推遲納稅所獲得時間價值與提前購貨付款所失去時間價值 |
| 增值稅專用發(fā)票管理 | ⑴不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證 ⑵自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額 |
（二）采購過程稅收籌劃舉例
二、生產(chǎn)的稅務管理
?。ㄒ唬┥a(chǎn)過程稅務管理概述
| 稅務管理內(nèi)容 | 需關(guān)注的內(nèi)容 |
| 存貨 | 不同的計價方法（先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等）計算出的成本費用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間 【結(jié)論】在社會經(jīng)濟處于通貨緊縮的時期，采用先進先出法比較合適（物價下降，減少當期利潤），而在社會經(jīng)濟比較穩(wěn)定時期,采用加權(quán)平均法比較合適 |
| 固定資產(chǎn) | ⑴直線折舊法，企業(yè)各期稅負均衡。 ⑵加速折舊法能夠延期納稅。（前期折舊較多，利潤較少，少交所得稅，后期折舊較少，利潤較多，多交所得稅） ⑶無論采取哪種方法，企業(yè)都必須取得稅務機關(guān)的批準，不能擅自改變折舊方法 |
| 人工工資 | 企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制?！?/td> |
| 費用 | 不同費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃 |
?。ǘ┥a(chǎn)過程稅收籌劃
三、銷售的稅務管理
（一）銷售過程稅務管理主要內(nèi)容
| 稅務管理內(nèi)容 | 需要關(guān)注的要點 |
| 銷售實現(xiàn)方式 | ⑴不同銷售結(jié)算方式（現(xiàn)銷方式和賒銷方式）納稅義務的發(fā)生時間是不同的，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能 ⑵不能及時收到貨款時，可采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔納稅義務，可延緩納稅 ⑶避免用托收承付和委托收款方式賒銷貨物，防止墊付稅款 |
| 促銷方式 | 打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金三種不同促銷方式的稅收負擔不相同 |
| 特殊銷售行為 | 稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出 |
（二）銷售過程稅收籌劃
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