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中級職稱《財務(wù)管理》考點解析：企業(yè)投資稅務(wù)管理
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第七章 稅務(wù)管理
考點解析五、企業(yè)投資稅務(wù)管理
一、研發(fā)的稅務(wù)管理
?。ㄒ唬┭邪l(fā)稅務(wù)管理主要內(nèi)容
| 條款1: 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除 | ① 未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除 |
| ② 形成無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷 | |
| 條款2: 技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理 | |
?。ǘ┭邪l(fā)稅收籌劃
【結(jié)論】由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費享受加計扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。
二、直接投資的稅務(wù)管理
（一）直接投資稅務(wù)管理主要內(nèi)容
| 稅務(wù)管理內(nèi)容 | 需關(guān)注的內(nèi)容 | |
| 投資方向（行業(yè)） | 立法原則 | 國家限制或不鼓勵的行業(yè)，往往賦予較高稅負(fù)水平的稅收政策；而符合國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，則往往提供較低稅負(fù)水平的稅收政策 |
| 規(guī)定 | 對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額 | |
| 投資地點 | 立法原則 | 國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時期內(nèi)實行稅收政策傾斜 |
| 規(guī)定 | 設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 | |
| 投資方式 | 企業(yè)可以采用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式?？梢愿鶕?jù)稅法的規(guī)定，合理選擇投資方式?！?/td> | |
| 企業(yè)組織形式（立分支機(jī)構(gòu)法人資格） | ⑴ 分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式 ● 如具有法人資格【子公司】，則獨立申報企業(yè)所得稅 ● 如不具有法人資格【分公司】，需由總機(jī)構(gòu)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅 ⑵ 根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，將合理、合法地降低稅收成本 | |
?。ǘ┲苯油顿Y稅收籌劃
三、間接投資的稅務(wù)管理
?。ㄒ唬╅g接投資稅務(wù)管理概述
相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。
（1）企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅
（2）購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅
?。?）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。
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