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中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章知識(shí)點(diǎn):可變現(xiàn)凈值的核算

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/12/06 16:16:55 字體:

  【第二章經(jīng)典試題】

  巨人股份有限公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2011年12月31日,該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目:G產(chǎn)成品和M材料。M材料是專門生產(chǎn)G產(chǎn)品所需的原料。G產(chǎn)品期末庫存數(shù)量為10 000個(gè),賬面成本為1 000萬元,市場銷售價(jià)格1 260萬元。該公司已于2011年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議,將于2012年4月10日向乙公司提供20 000個(gè)G產(chǎn)成品,合同單價(jià)為0.127萬元。為生產(chǎn)合同所需的G產(chǎn)品,巨人公司期末持有M材料庫存200公斤,用于生產(chǎn)10 000件G產(chǎn)品,賬面成本共計(jì)800萬元,預(yù)計(jì)市場銷售價(jià)格為900萬元,估計(jì)至完工尚需發(fā)生成本500萬元,預(yù)計(jì)銷售20 000個(gè)G產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為240萬元,預(yù)計(jì)銷售庫存的200公斤M材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為40萬元,則巨人公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

  A、1 800

  B、1 930

  C、2 300

  D、2 170

  【正確答案】A

  【答案解析】該公司的兩項(xiàng)存貨中,G產(chǎn)成品的銷售合同數(shù)量為20 000個(gè),庫存數(shù)量只有一半,則已有的庫存產(chǎn)成品按合同價(jià)格(10 000×0.127=1 270)確定預(yù)計(jì)售價(jià)。M材料是為了專門生產(chǎn)其余10 000個(gè)G產(chǎn)成品而持有的,在合同規(guī)定的標(biāo)的物未生產(chǎn)出來時(shí),該原材料也應(yīng)按銷售合同價(jià)格1 270萬元作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。因此,兩項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值=(10 000×0.127-240/2)+(10 000×0.127-500-240/2)=1 800(萬元)。

  【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

可變現(xiàn)凈值的確定

  1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素:

 ?。?)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù);可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算,以避免利潤操縱行為的發(fā)生。

  (2)持有存貨的目的;目的有兩個(gè):一個(gè)是繼續(xù)生產(chǎn),一個(gè)是直接對外出售。

 ?。?)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。

  考慮該因素,亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷,還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日,對一批庫存商品計(jì)算可變現(xiàn)凈值,以當(dāng)前的市場價(jià)格分析,可變現(xiàn)凈值可能較高,但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國家新政策的出臺(tái),產(chǎn)品售價(jià)將大幅度降低,發(fā)生減值跡象。

  2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

 ?。?)持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的。

  可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)例如,企業(yè)持有一批商品,無銷售合同,市場價(jià)格100萬元,進(jìn)一步銷售中會(huì)發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為8萬元,則可變現(xiàn)凈值為100-8=92(萬元)。若賬面成本為95萬元,則計(jì)提3萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

 ?。?)持有用于出售的材料等,無銷售合同。

  可變現(xiàn)凈值=市場價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

 ?。?)為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料(重點(diǎn))。

  為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備,應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下,材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備;當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí),即使材料的市場價(jià)格低于材料成本,也不用計(jì)提準(zhǔn)備。

  可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

 ?。?)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨(重點(diǎn))

  可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較,分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

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