中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)：非同一控制下的企業(yè)合并

2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點預(yù)習(xí)二：非同一控制下的企業(yè)合并

　　口訣：合并之前，購買方和被購買方不在同一個集團(tuán)。

　　記賬口訣：長期股權(quán)投資記拿出東西的公允價值。

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　所有為進(jìn)行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和作為合并中形成的長期股權(quán)投資的成本。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

　　其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤表。

　　【鏈接第七章】如果付出的資產(chǎn)是存貨，按公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，在利潤表上形成差額。若是產(chǎn)品類存貨，則收入計入主營業(yè)務(wù)收入，成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，若是材料類存貨，則計入其他業(yè)務(wù)收入，成本結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本；

　　如果付出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差計入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目；

　　如果付出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)，公允價值和賬面價值的差計入“投資收益”科目的借方或貸方。

　　【例】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　表5-2 　　　　20×9年3月31日 　　　　單位：元

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 50 000 000

　　　　累計攤銷 12 000 000

　　　　管理費用 1 000 000

　　　貸：無形資產(chǎn) 40 000 000

　　　　　銀行存款 9 000 000

　　　　　營業(yè)外收入 14 000 000

　　如果企業(yè)合并中通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的。應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理：在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　【例】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×8年確認(rèn)對B公司的投資收益1 500 000元。20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元現(xiàn)金取得B公司30%的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 50 000 000

　　　貸：銀行存款 50 000 000