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合并報表的抵消分錄和調(diào)整分錄的編制程序
一、內(nèi)部存貨交易的抵消（分錄）
A.首次編制
1.借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
2.借：營業(yè)成本
貸：存貨
3.借：存貨——存貨跌價準備（抵銷多計提的存貨跌價準備）
貸：資產(chǎn)減值損失
4.借：遞延所得稅資產(chǎn)（確認）
貸：所得稅費用
附注：因抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（不影響計稅基礎(chǔ)，影響賬面價值）
B.連續(xù)編制
把損益類項目改為未分配利潤——年初
1.抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：未分配利潤——年初
貸：營業(yè)成本
2.抵銷期初存貨跌價準備
借：存貨——存貨跌價準備
貸：未分配利潤——年初
3.借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤——年初
4.借：營業(yè)成本（按銷售比例結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：存貨——存貨跌價準備
5.借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
6.借：營業(yè)成本
貸：存貨
7.借：存貨——存貨跌價準備（多提數(shù)）
貸：資產(chǎn)減值損失
8.借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
a.期末暫時性差異=資產(chǎn)項目賬面價值變動額即（資產(chǎn)項目借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）
若為正數(shù)表示期末應(yīng)納稅，若為負數(shù)表示期末可抵扣。
b.期末遞延所得稅=期末暫時性差異*未來轉(zhuǎn)回稅率
c.遞延所得稅本期發(fā)生額=期末遞延所得稅-期初遞延所得稅
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