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《中級會計實務(wù)》微筆記：金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本
金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（一）扣除已償還的本金；
?。ǘ┘由匣驕p去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
?。ㄈ┛鄢寻l(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
你比如說溢價購買的分期付息債券投資作為持有至到期投資核算，購買時
借：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
貸：銀行存款
那么，后續(xù)攤銷時就是
借：應(yīng)收利息 【面值×票面利率，也就是公式中的現(xiàn)金流入】
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 【差額】
投資收益 【公式中的投資收益，即攤余成本×實際利率】
這樣看來（投資收益-現(xiàn)金流入）的結(jié)果就是“持有至到期投資——利息調(diào)整 【差額】”，它是影響持有至到期投資攤余成本的，所以要在期初攤余成本的基礎(chǔ)上加上（投資收益-現(xiàn)金流入）。
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