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2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第八章 資產(chǎn)減值
知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)七:資產(chǎn)組減值測(cè)試
如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?
1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;
2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理,計(jì)入當(dāng)期損益。
【例】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器,該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成,成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
20×9年,該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市,導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減40%,該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值,因此,丙公司在20×9年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。假定至20×9年12月31日,丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年,預(yù)計(jì)尚可使用5年,以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,因此,A、B、C三部機(jī)器在20×9年12月31日的賬面價(jià)值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。
丙公司在綜合分析后認(rèn)為,A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元,屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元,(A機(jī)器提減值的上限是100 000元)B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后,得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。由于無(wú)法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。
『正確答案』具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表4:
表4 單位:元
機(jī)器A | 機(jī)器B | 機(jī)器C | 整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組) | |
賬面價(jià)值 | 400 000 | 600 000 | 1 000 000 | 2 000 000 |
可收回金額 | 1 200 000 | |||
減值損失 | 800 000 | |||
減值損失分?jǐn)偙壤?/div> | 20% | 30% | 50% | |
分?jǐn)倻p值損失 | 100 000* | 240 000 | 400 000 | 740 000 |
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 | 300 000 | 360 000 | 600 000 | |
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 | 60 000 | |||
二次分?jǐn)偙壤?/div> | 37.50% | 62.50% | ||
二次分?jǐn)倻p值損失 | 22 500 | 37 500 | 60 000 | |
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 | 262 500 | 437 500 | ||
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 | 337 500 | 562 500 |
*注:按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000元(800 000元×20%),但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元,因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失100 000元(400 000-300 000),未能分?jǐn)偟臏p值損失60 000元(160 000-100 000),應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?
根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果,構(gòu)成生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100 000元、262 500元和437 500元,賬務(wù)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000
——機(jī)器B 262 500
——機(jī)器C 437 500
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 100 000
——機(jī)器B 262 500
——機(jī)器C 437 500
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