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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí):總部資產(chǎn)減值測試

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/01/21 11:42:54 字體:

2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第八章 資產(chǎn)減值

  知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)八:總部資產(chǎn)減值測試

  總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合,是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

  在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較,據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

  【例】(總部資產(chǎn)減值)丁公司屬于高科技企業(yè),擁有A、B和C三條生產(chǎn)線,分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在20×9年末,A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元;預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年,采用直線法計(jì)提折舊;不存在商譽(yù)。由于丁公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)出了技術(shù)含量最高的新產(chǎn)品,且廣受市場歡迎,從而對丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響,用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值,為此,丁公司于20×9年末對A、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。

  首先,丁公司在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn),丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé),總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心,研發(fā)中心的賬面價(jià)值為6 000 000元,辦公大樓的賬面價(jià)值為2 000 000元。研發(fā)中心的賬面價(jià)值可在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組,但是辦公大樓和賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。

  其次,丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤?,分?jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值,具體見表5:

  表5 單位:元

 
資產(chǎn)組A
資產(chǎn)組B
資產(chǎn)組C
合計(jì)
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值
4 000 000
6 000 000
8 000 000
18 000 000
各資產(chǎn)組剩余使用壽命
10
20
20
 
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重
1
2
2
 
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值
4 000 000
12 000 000
16 000 000
32 000 000
研發(fā)中心分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì))
12.5%
37.5%
50%
100%
研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額
750 000
2 250 000
3 000 000
6 000 000
包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值
4 750 000
8 250 000
11 000 000
24 000 000

  表6 單位:元

 
資產(chǎn)組A
資產(chǎn)組B
資產(chǎn)組C
包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合 (丁公司)
年份
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
1
720 000
626 112
360 000
313 056
400 000
347 840
1 560 000
1 356 576
2
1 240 000
937 564
640 000
483 904
800 000
604 880
2 880 000
2 177 568
3
1 480 000
937 100
960 000
631 200
1 360 000
894 200
4 200 000
2 761 500
4
1 680 000
960 624
1 160 000
663 288
1 760 000
1 006 368
5 120 000
2 927 616
5
1 840 000
914 848
1 280 000
636 416
2 040 000
1 010 208
5 720 000
2 843 984
6
2 080 000
899 184
1 320 000
570 636
2 240 000
968 352
6 200 000
2 680 260
7
2 200 000
826 980
1 360 000
511 224
2 400 000
902 160
6 480 000
2 435 832
8
2 200 000
719 180
1 400 000
457 660
2 520 000
823 788
6 640 000
2 170 616
9
2 120 000
602 716
1 400 000
398 020
2 600 000
739 180
6 680 000
1 899 124
10
1 920 000
474 624
1 400 000
346 080
2 640 000
652 608
6 760 000
1 671 072
11
 
 
1 440 000
309 456
2 640 000
567 336
5 280 000
1 134 672
12
 
 
1 400 000
261 660
2 640 000
493 416
5 240 000
979 356
13
 
 
1 400 000
227 500
2 640 000
429 000
5 240 000
851 500
14
 
 
1 320 000
186 516
2 600 000
367 380
5 120 000
723 456
15
 
 
1 200 000
147 480
2 480 000
304 792
4 880 000
599 752
16
 
 
1 040 000
111 176
2 400 000
256 560
4 600 000
491 740
17
 
 
880 000
81 752
2 280 000
211 812
4 320 000
401 328
18
 
 
720 000
58 176
2 040 000
164 832
3 880 000
313 504
19
 
 
560 000
39 368
1 720 000
120 916
3 400 000
239 020
20
 
 
400 000
24 440
1 400 000
85 540
2 840 000
173 524
現(xiàn)值合計(jì)
 
7 934 932
 
6 459 008
 
10 951 168
 
28 832 000

  『正確答案』根據(jù)表6可見,資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元,相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值)分別為4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元,資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)1 790 992元和48 832元減值損失,并將該減值損失在研發(fā)中心和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果,因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失1 790 992元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值488 452元(1 790 992×2 250 000/8 250 000),導(dǎo)致資產(chǎn)組B所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值1 302 540元(1 790 992×6 000 000/8 250 000);因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失48 832元而導(dǎo)致研發(fā)中心減值13 318元(48 832×3 000 000/11 000 000),導(dǎo)致資產(chǎn)組C所包括的資產(chǎn)發(fā)生減值35 514元(48 832×8 000 000/11 000 000)。

  179 0992×(600 0000/(600 0000+225 0000))=130 2540

  179 0992×(225 0000/(600 0000+225 0000))=48 8452

  48832×(800 0000/(800 0000+300 0000))=35514

  48832×(300 0000/(800 0000+300 0000))=13318

  經(jīng)過上述減值測試后,資產(chǎn)組A、B、C和研發(fā)中心的賬面價(jià)值分別為4 000 000元、4 697 460元、7 964 486元和5 498 230元,辦公大樓的賬面價(jià)值仍為2 000 000元,由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即丁公司)的賬面價(jià)值總額為24 160 176元(4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000 000),但其可收回金額為28 832 000元,高于其賬面價(jià)值,因此,丁公司不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失(包括辦公大樓的減值損失)。

  根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果,丁公司的生產(chǎn)線B、生產(chǎn)線C、研發(fā)中心應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失1 302 540元,35 514元和501 770元,賬務(wù)處理如下:

  借:資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540

          ——生產(chǎn)線C 35 514

          ——研發(fā)中心 501 770

   貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——生產(chǎn)線B 1 302 540

             ——生產(chǎn)線C 35 514

             ——研發(fā)中心 501 770

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