《中級會計實務(wù)》強化提高：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處理

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點四：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理

　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細科目進行明細核算。

　?。ㄒ唬?ldquo;成本”"明細科目的會計處理

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額，借記"長期股權(quán)投資--成本"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。

　　（二）“損益調(diào)整”明細科目的會計核算

　　1. 確認投資收益一般原則

　?。?）投資時點，如果被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確認投資收益時，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而需要對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整加以確定。

　?、偻顿Y時被投資單位的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值有差額，對被投資單位凈利潤的影響。

　　權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待,如果取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的。因此在計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔的凈虧損時，應(yīng)考慮被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整。

　?、诒煌顿Y單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認的投資收益，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回,沖擊長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：應(yīng)收股利

　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認的損益調(diào)整的部分】

　　　　　　　　　　　——成本【差額】

　　3.超額虧損的確認

　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：

　?。?）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　注意：如果長期股權(quán)投資計提了減值準備，則將其賬面價值沖減至零。

　?。?）如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

　?。?）在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況，仍未確認的應(yīng)分擔的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　　長期應(yīng)收款

　　　　　預(yù)計負債

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)長期應(yīng)收款和長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　?。ㄈ?quot;其他權(quán)益變動"明細科目的會計處理

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。