中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化提高：消費(fèi)稅法律制度主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)四：消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、消費(fèi)稅的納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

　　（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　應(yīng)正確理解“委托加工”的稅法含義。

　?。ㄈ┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)稅消費(fèi)品

　　1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅。

　　2.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。

　　二、消費(fèi)稅的征收范圍和稅率（稅額）

　　現(xiàn)有稅目14個(gè)。具體如下：

　?。ㄒ唬?

　　1.卷煙

　　卷煙的征收范圍包括工業(yè)和商業(yè)批發(fā)兩個(gè)子目，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

　?。?）甲類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙。

　　稅率：56%加0.003元/支

　?。?）乙類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。

　　稅率：36%加0.003元/支

　?。?）商業(yè)批發(fā)卷煙：5%

　　2.雪茄煙

　　稅率：36%

　　3.煙絲

　　稅率：30%

　　（二）酒及酒精

　?。?）白酒，20%加0.5元/500克（或者500毫升）；

　?。?）黃酒，240元/噸；

　?。?）啤酒，包括：①甲類啤酒，250元/噸；②乙類啤酒，220元/噸；

　?。?）其他酒，10%；

　?。?）酒精，5%。

　　【注意】（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi) "是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　?。?）對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

　?。?）調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，不征收消費(fèi)稅。

　?。ㄈ┗瘖y品，30%；

　?。ㄋ模┵F重首飾及珠寶玉石

　　（1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，5%；

　?。?）其他貴重首飾和珠寶玉石，10%；

　　（五）鞭炮、焰火，15%；

　　（六）成品油

　?。?）汽油，包括：①含鉛汽油，1.4元/升；②無鉛汽油，1.0元/升。

　　（2）柴油，0.8元/升；

　?。?）航空煤油，0.8元/升；

　?。?）石腦油，1.0元/升；

　?。?）溶劑油，1.0元/升；

　?。?）潤(rùn)滑油，1.0元/升；

　?。?）燃料油，0.8元/升；

　?。ㄆ撸┢囕喬?，3%；

　　【注意】（1）用于滑板車、沙灘車、卡丁車等小型地形車的輪胎，屬于消費(fèi)稅的征收范圍。

　?。?）子午線輪胎免征消費(fèi)稅。

　?。ò耍┠ν熊?

　　（1）氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的，3%；

　?。?）氣缸容量在250毫升以上的，10%；

　?。ň牛┬∑?

　?。?）乘用車

　　①氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的，1‰

　?、跉飧兹萘吭?.0升以上至1.5升（含1.5升）的，3%；

　?、蹥飧兹萘吭?.5升以上至2.0升（含2.0升）的，5%；

　?、軞飧兹萘吭?.0升以上至2.5升（含2.5升）的，9%；

　?、輾飧兹萘吭?.5升以上至3.0升（含3.0升）的，12%；

　?、逇飧兹萘吭?.0升以上至4.0升（含4.0升）的，25%；

　?、邭飧兹萘吭?.0升以上的，40%；

　?。?）中輕型商用客車，5%；

　　【注意】（1）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

　?。?）電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　?。?）企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

　?。ㄊ└郀柗蚯蚣扒蚓?，10%；

　?。ㄊ唬└邫n手表，20%；

　　（十二）游艇，10%；

　?。ㄊ┠局埔淮涡钥曜?，5%；

　　（十四）實(shí)木地板，5%。

　　【提示】（1）只需掌握應(yīng)稅消費(fèi)品的稅目，具體適用稅率在試題中會(huì)有提示。

　　（2）注意掌握對(duì)卷煙、白酒采用從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合征稅方法，以及卷煙批發(fā)加征消費(fèi)稅的規(guī)定。

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅

　?。?）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅；

　　（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其它方面的，在移送使用時(shí)納稅；

　?。?）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　2.進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　　3.零售環(huán)節(jié)納稅

　　金銀首飾、鉆石飾品的消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)征收的有以下幾種情況：

　?。?）納稅人從事金銀首飾、鉆石飾品（含以舊換新）零售業(yè)務(wù)的，在零售時(shí)納稅；

　?。?）納稅人將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅；

　?。?）帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時(shí)納稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　4.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。

　　三、消費(fèi)稅的稅率（前已述）

　　消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

　　四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。

　　（一）從價(jià)定率計(jì)征

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。

　　其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

　?。ǘ牧慷~計(jì)征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

　?。ㄈ?fù)合計(jì)征（重點(diǎn)掌握）

　　卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　（四）計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?。?）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）

　　（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?。?）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）

　?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　?。?）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

　　4.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

　　5.其他規(guī)定

　　（1）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　（2）對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　?。?）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

　　（五）外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的，對(duì)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（原料），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

　　（2）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

　　（3）以外購或委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　?。?）以外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　　（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　　（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　　【提示】酒類不得抵扣；以外購或委托加工收回已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車，其已納的消費(fèi)稅不得抵扣。

　　2.外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，按照不同行為計(jì)算公式分別如下：

　?。?）外購應(yīng)稅消費(fèi)品（從價(jià)定率）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

　?。?）外購應(yīng)稅消費(fèi)品（從量定額）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＝期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量一期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　?。?）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款一期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款一期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

　　六、消費(fèi)稅的征收管理（參照增值稅部分理解）