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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
知識(shí)點(diǎn)九:共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng)的核算
某些情況下,企業(yè)可能與其他方約定各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),例如飛機(jī)。而不是通過(guò)出資設(shè)立一個(gè)被投資單位的方式來(lái)實(shí)現(xiàn),即為共同控制經(jīng)營(yíng);或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對(duì)若干項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施共同控制,共同出資購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn),構(gòu)成共同控制資產(chǎn)。
共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)與合營(yíng)企業(yè)的共同點(diǎn)是:兩個(gè)或多個(gè)合營(yíng)方通過(guò)合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系,區(qū)別在于合營(yíng)企業(yè)是通過(guò)設(shè)立一個(gè)企業(yè),有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在,而共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。
?。ㄒ唬┕餐刂平?jīng)營(yíng)
共同控制經(jīng)營(yíng),是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體),并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。
1.特征
通過(guò)共同控制經(jīng)營(yíng)獲取收益是共同控制經(jīng)營(yíng)的顯著特征。
(1)共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下,并不單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)或組織
?。?)為了共同生產(chǎn)一項(xiàng)產(chǎn)品,各合營(yíng)方分別運(yùn)用自己的資產(chǎn)并且相應(yīng)發(fā)生自身的費(fèi)用。
(3)按照合同約定確認(rèn)各合營(yíng)方本企業(yè)在合營(yíng)產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。
例如飛機(jī)的生產(chǎn)過(guò)程中,一個(gè)合營(yíng)方可能負(fù)責(zé)生產(chǎn)機(jī)體,另外一個(gè)合營(yíng)方負(fù)責(zé)安裝發(fā)動(dòng)機(jī),其他的合營(yíng)方可能分別負(fù)責(zé)組裝飛機(jī)的某一組成部分,作為參與飛機(jī)生產(chǎn)的每一個(gè)合營(yíng)方,其責(zé)任僅限于完成整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一個(gè)組成部分,之后各合營(yíng)方按照合同或協(xié)議的規(guī)定分享飛機(jī)銷售所產(chǎn)生的收入。
2.會(huì)計(jì)處理:
?。?)確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。
共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下,合營(yíng)方通常是通過(guò)運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營(yíng)提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營(yíng)合同或協(xié)議約定,合營(yíng)方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng),合營(yíng)期結(jié)束后合營(yíng)方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制,則合營(yíng)方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。
(2)確認(rèn)與共同控制經(jīng)營(yíng)有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額。
?、俸蠣I(yíng)方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用支出
借:生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營(yíng)
貸:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
對(duì)于合營(yíng)中發(fā)生的某些支出需要各合營(yíng)方共同負(fù)擔(dān)的,合營(yíng)方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。
?、诠餐刂平?jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí)
借:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入【所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分】
同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
?。ǘ┕餐刂瀑Y產(chǎn)
共同控制資產(chǎn),是指企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn),按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。
1. 特征
通過(guò)控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。各合營(yíng)方一起共同使用一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)、分享資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,如各合營(yíng)方共同使用一條輸油管線、一個(gè)通信網(wǎng)絡(luò)或是在一個(gè)特定的時(shí)期內(nèi)或特定的時(shí)間段內(nèi)共同使用有關(guān)的資產(chǎn)。
(1)共同控制資產(chǎn)不需要單獨(dú)設(shè)立企業(yè)或組織。
?。?)每一合營(yíng)者按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)本企業(yè)的資產(chǎn),享有該部分資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
2.會(huì)計(jì)處理
存在共同控制資產(chǎn)的情況下,作為合營(yíng)方,企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額,同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。
?。?)根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì),如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。
借:固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)
貸:銀行存款
該部分資產(chǎn)由實(shí)施共同控制的各方共同使用的情況下,并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài),不構(gòu)成投資,合營(yíng)方不應(yīng)將其作為投資處理。
?。?)確認(rèn)與其他合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的相關(guān)的負(fù)債,應(yīng)作為本企業(yè)負(fù)債確認(rèn)。
(3)確認(rèn)與其他合營(yíng)方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用,作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)。
例如,共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費(fèi)用、借款利息費(fèi)用等,合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分,作為本企業(yè)的費(fèi)用確認(rèn)和負(fù)債。
?。?)確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分,應(yīng)確認(rèn)本企業(yè)享有的收入份額。如兩個(gè)企業(yè)共同控制一棟出租的房屋,每一合營(yíng)方均享有該房屋出租收入的一定份額。
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
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